Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.
В этом случае в бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации отражается проводкой:
дебет счета 20,23,25,26,44 и др., кредит счета 05 – на сумму ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного организацией способа списания нематериальных активов.
При выбытии (продаже, списании, передачи безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
В этом случае в бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации отражается проводкой:
дебет счета 20,23,25,26,44 и др., кредит счета 04 – на сумму ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного организацией способа списания нематериальных активов.
Учет выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы списываются с баланса предприятия в том случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.
|
|
|
Выбытие объектов нематериальных активов отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и затем списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки»
Схема корреспонденции счетов по операциям выбытия нематериальных активов приведена в таблице 2.21.
Таблица 2.21 - Корреспонденция счетов по операциям выбытия нематериальных активов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| Продажа объектов НМА 1. Отражена договорная стоимость объекта НМА (с учетом НДС) 2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя 3. Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи 4. Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА 5. Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА 6. Получена плата за проданный объект НМА | 62 91-2 05 91-2 91-9 51 | 91-1 68 04 04 99 62 |
| Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям 1. Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи 2. Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА 3. Начислен НДС от оборота по безвозмездной передаче объекта НМА 4. Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА | 05 91-2 91-2 99 | 04 04 68 91-9 |
| Списание НМА вследствие непригодности 1. Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА 2. Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА 3. Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА | 05 91-2 99 | 04 04 91-9 |
| Передача объектов НМА в счет вклада в уставный капитал 1. Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в уставный капитал другой организации 2. Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации 3. Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи 4. Списана остаточная (балансовая) стоимость переданного объекта НМА 5. Определен финансовый результат передачи объекта НМА: - прибыль - убыток | 58-1 76 05 91-2 91-9 99 | 76 91-1 04 04 99 91-9 |
|
|
|
В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После получения положительного результата накопленные расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04.
|
|
|
Расходы на НИОКР, отраженные на счете 04, списываются на счета учета затрат в следующем порядке, которые представлены в таблице 2.22.
Таблица 2.22 – Порядок списания расходов на НИОКР
| Порядок списания | Правила, установленные ПБУ 17/02 |
| Списание в состав расходов начинается | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02) |
| Способы списания | Два способа (п. 11 ПБУ 17/02): - линейный (равномерное списание расходов по НИОКР); - пропорционально объему продукции |
| Срок списания | Определяется организацией самостоятельно, но не более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02) |
В целях налогообложения прибыли порядок учета затрат на НИОКР установлен ст. 262 НК РФ. С 1 января 2012 г. в ст. 262 НК РФ четко определен перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на НИОКР, которые с 2012 г. включаются в расходы единовременно в полной сумме в том периоде, когда завершены соответствующие работы.
|
|
|
Расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Если же получен положительный результат, то организация вправе дополнительно включить в состав прочих расходов затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (за исключением расходов, предусмотренных пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). В целях равномерного учета расходов на НИОКР организациям предоставлено право формировать резервы предстоящих расходов на НИОКР.
П р и м е р. Организация разработала новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.
Учетной политикой организации предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - пять лет.
Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 04 - 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии.
П р и м е р. В учете фирмы числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000 руб. Экономический отдел фирмы запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2400 единиц продукции, из них в первый год - 1800 единиц, во второй год - 600 единиц.
Таблица 2.23 - Корреспонденция счетов по учету на создание новой технологии производства
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов
 Мы поможем в написании ваших работ! | |||