Процессно-ориентированный расчет затрат

Тема: Основные понятия и этапы процесса расчета затрат

Инновационной деятельности предприятия

Формирование и расчет затрат по центрам ответственности

В настоящее время для большинства российских предприятий, столкнувшихся с жесткой конкуренцией, именно инновационная деятельность и ее результаты являются главным условием успеха и эффективности.

Инновационная деятельность предприятия – это сложная динамическая система действия и взаимодействия различных методов, органов управления, занимающихся:

· научными исследованиями, созданием новых видов продукции, совершенствованием оборудования и предметов труда, технологических процессов и форм организации производства на основе новейших достижений науки, техники и передового опыта;

· планированием, финансированием и координацией научно-технического прогресса;

· совершенствованием экономических рычагов и стимулов;

· разработкой системы мер по регулированию комплекса взаимообусловленных мероприятий, направленных на ускорение интенсивного развития научно-технического прогресса и повышение его социально-экономической эффективности.

Собственники промышленных предприятий, стремясь отвоевать свою долю рынка и заработать прибыль, вкладывают капитал в производство. Размер прибыли регулируется либо увеличением доходов, либо снижением расходов (см. табл.1). Но на доходы влиять сложно: и цена, и количество продукции определяются рыночными потребностями. Остается снижать затраты. Для того, чтобы снижать, их надо обнаружить, оценить, расставить в приоритетном порядке и только тогда начинать планомерное управление этими затратами.

В соответствии с базовым принципом управленческого учета затраты структурируются с учетом привязки их к номенклатуре выпускаемой продукции, месту возникновения затрат (центру ответственности).

Центр ответственности — это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решение. В практике зарубежных и отечественных предприятий центры ответственности обычно устанавливают в зависимости от организационной структуры управления и функций, выполняемых каждым подразделением. Как правило, все центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром. По первому признаку центры ответственности подразделяются на центры затрат, инвестиций, продаж и прибыли. По выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры ответственности.

Таблица 1. Состав и структура доходов и расходов предприятия

Доходы	Расходы
1	2
1. От обычных видов деятельности D₁, в том числе: D₁¹ — выручка от продажи продукции; D₁² — выручка от продажи товаров; D₁³ — выручка от реализации работ, услуг 2. Операционные доходы D₂ , в том числе: — поступления, связанные с предоставлением в пользование активов (арендная плата); — поступления, связанные с предоставлением прав пользования интеллектуальной собственностью; — доходы от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); — прибыль от совместной деятельности (по договору простого товарищества); — поступления от продажи различных активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, сырья, ценных бумаг, иностранной валюты); — проценты по выданным займам и проценты за использование банком денежных средств на счете организации. 3. Внереализационные доходы D₃, в том числе: — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;	1. Расходы по обычным видам деятельности Р₁, Р₂, Р₃, в том числе: Р₁ — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты. Р₂ — коммерческие расходы: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты; Р₃ —управленческие расходы: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты, в том числе налоги и приравненные к ним платежи 2. Операционные расходы Р₄, в том числе: — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
1	2
— поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; — курсовые разницы: — сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных); — прочие внереализационные доходы. 4. Чрезвычайные доходы D₄, в том числе: — суммы страхового возмещения; — стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов	— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; — прочие операционные расходы, в том числе налоги и приравненные к ним платежи 3. Внереализационные расходы Р₅, в том числе: — штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров; — возмещение причиненных предприятием убытков; — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; — суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; — курсовые разницы; — сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); — прочие внереализационные расходы. 4. Чрезвычайные расходы Р₆, в том числе: — потери от стихийных бедствий; — потери от пожаров, аварий и т.д.

Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы, участки, смены, бригады.

Как правило, центр ответственности за затраты связан с выполнением определенных функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно.

Центр инвестиций — это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Он ответственен за максимальную рентабельность вложенного капитала, его окупаемость, увеличение акционерной стоимости.

Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг и те затраты, связанные с их сбытом. Результаты их деятельности оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Они имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объема производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета.

Центры ответственности по принципу производственных функций чаще создают в сфере материального производства. Здесь обособляют центры ответственности и места затрат, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению. Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п. Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба эти вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. В отличие от них управленческие центры ответственности (отделы, административные службы) могут иметь только затраты.

Ведущую роль в достижении максимизации эффективности бизнеса играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательных производств и предприятия в целом. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

Важным вопросом формирования потоков доходов и расходов по центрам ответственности является организация схемы учета составляющих этих показателей, позволяющий соединить специфику особенностей технологии, управления и организации производства с общими принципами управленческого учета, что позволяет определить конкретные формы расчета нормативов затрат и осуществлять контроль за их использованием. Это связано с тем фактом, что после выделения центров ответственности и мест возникновения затрат предприятия для каждого вида расходов, за которые несет ответственность конкретный менеджер, необходимо определить нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину можно учитывать на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требования-накладной на замену, требования-накладных, товарно-транспортной накладной и др.) в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

С этой целью все издержки, связанные с производством и реализацией продукции в местах их возникновения необходимо формировать по следующим признакам: учитывающие технологию, организацию производства и управление предприятием в целом. При этом понятия прямых расходов (которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг) и косвенных расходов (которые одновременно относятся ко всем видам продукции) не используются, поскольку накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат и подразделяются только на переменные и постоянные (зависимые или независимые от объема выпускаемой продукции), что дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам и расчету нормативов переменных, постоянных и совокупных (суммарных) затрат. Смешанные накладные затраты (общепроизводственные и общехозяйственные) тоже должны быть разделены на постоянные и переменные с целью выделения той части постоянных затрат, которая может быть сокращена с уменьшением объема или степени загрузки мощностей. На эту сумму должны быть уменьшены и переменные (пропорциональные) расходы. Тогда в период снижения загрузки можно будет в нужном направлении проводить мероприятия по сокращению этих постоянных затрат.

Для учета и распределения расходов по технологическому, организационному и управленческому признакам в данной работе вводятся следующие условия.

В связи с вышеизложенным, под местом возникновения затрат понимается обособленное структурное производственное подразделение цеха, где в рамках единого технологического маршрута обработки изделий осуществляется одна законченная технологическая операция с определенной самостоятельной зоной ответственности, издержки по которой можно прямо рассчитать. Технологические издержки места возникновения затрат связаны с технологическим режимом производства производственной программы, его обслуживанием и включают следующие элементы:

— покупные материалы, в том числе на технологические и вспомогательные нужды;

— покупные энергоресурсы на технологию;

— потери, связанные с технологическим режимом;

—заработную плату основных производственных рабочих, занятых сборкой изделий из комплектующих компонентов, или управляющих оборудованием в процессе техпроизводства, с соответствующими отчислениями от заработной платы по законодательству РФ.

Покупные материалы на технологию включают сырье, комплектующие. Вспомогательные — смазочные, обтирочные, инструмент, запасные части и пр. на обслуживание операций техпроцесса. Покупные энергоресурсы — пар, воду, сжатый воздух, электроэнергию и пр. на технологию. Уровень технологических потерь и отходов зависит не только от качества покупных исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, но и от соблюдения основных параметров операции техпроцесса: температуры, давления, длительности производственного цикла, несовершенства технологии и применяемой техники. Группировка технологических издержек по местам возникновения затрат в зависимости от изменения объема производства продукции (работ, услуг) представлена в табл.2.

Таблица 2. Группировка издержек по местам возникновения
затрат (технологические издержки)

Виды издержек	Переменные	Постоянные	Совокупные (сумма граф 2 и 3)
1. Покупные материалы
1.1. Основные на технологию: — сырье — комплектующие	+ +	- -	+ +
1.2. Вспомогательные (на обслуживание оборудования): — смазочные, обтирочные — инструмент — запасные части — прочие	- - - -	+ + + +	+ + + +
2. Покупные энергоресурсы на технорлогию: — пар — вода — электроэнергия — прочие	+ + + +	- - - -	+ + + +
3. Потери, связанные с технологией: — стоимость материалов — стоимость ресурсов	+ +	- -	+ +
4. Заработная плата основных производственных рабочих с суммой отчислений в органы социального страхования и обеспечения и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: — сдельщиков — повременщиков	+ -	- +	+ +

Учет издержек, представленных в табл. 2, позволяет определить основные затраты, связанные с технологией производства. Однако такого вида учетной информации, сформированной по технологическому признаку потребления материальных, энергетических и трудовых ресурсов для формирования и управления потоком затрат, в анализе недостаточно, поскольку не учитываются затраты, связанные с организацией и обслуживанием техпроцесса.

Учет и анализ этих затрат предлагается организовать в центре ответственности, под которым понимается цех (производство), объединяющий определенное множество операций из технологического маршрута изготовления готового продукта (работ, услуг), возглавляемый ответственным лицом (начальником цеха, производства), имеющим право и возможность принимать решения. Центр ответственности представляет часть системы организации предприятия и включает следующие издержки:

— заработную плату вспомогательных рабочих цеха (производства) с суммой отчислений в органы социального страхования и обеспечения и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— заработную плату административно-управленческого персонала (АУП) и прочих работников цеха (производства) с суммой в органы социального страхования и обеспечения и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— амортизацию оборудования, зданий и сооружений цеха (производства);

— покупные энергетические затраты на хозяйственные нужды цеха (производства);

— прочие.

Вышеперечисленные издержки должны подразделяться, по аналогии с технологическими, на переменные и постоянные. К переменным, зависящим от объема выпускаемой продукции, относится заработная плата рабочих-сдельщиков с отчислениями по законодательству, остальные издержки — к постоянным затратам. Классификация организационных издержек по центрам ответственности в зависимости от изменения объема производства продукции (работ, услуг) представлена в табл. 3.

Таблица 3. Группировка издержек по центрам ответственности
(организационные издержки)

Виды издержек	Переменные	Постоянные	Совокупные (сумма граф 2 и 3)
1. Заработная плата АУП и прочих работников с суммой в органы социального страхования и обеспечения и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	-	+	+
2. Заработная плата вспомогательных рабочих с суммой в органы социального страхования и обеспечения и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: — ремонтников — слесарей по обслуживанию оборудования	- -	+ +	+ +
3. Амортизация: — зданий, сооружений — оборудования	- -	+ +	+ +
4. Затраты на хозяйственные нужды (покупные): — освещение — отопление — вентиляция — канализация	- - - -	+ + + +	+ + + +
5. Прочие	-	+	+

Совокупность информации, представленная в табл. 2 и табл. 3, позволяет обеспечить предприятие данными для учета затрат и принятия решений по их формированию в рамках одного или нескольких техпроцессов, выпускающих готовую продукцию (работы, услуги). Однако такая система не участвует еще в комплексе затрат, связанных с реализацией готовой продукции потребителю и анализом предприятием в целом как координирующего центра ответственности всех техпроцессов, организованных и связанных между собой единой задачей — получением прибыли. Поэтому, в частном случае, при рассмотрении задач анализа комплекса техпроцессов, под центром ответственности следует понимать предприятие в целом, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. При этом здесь выделяется общезаводской центр ответственности, не непосредственно связанный с производством, а через функции управления. Издержки, связанные с управлением предприятия, рекомендуется группировать следующим образом:

1. Общие и административные расходы, включающие:

— заработную плату АУП и других работников заводоуправления с суммой в органы социального страхования и обеспечения и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— амортизацию оборудования, зданий, сооружений заводоуправления;

— амортизацию нематериальных активов;

— стоимость вспомогательных материалов (канцелярских товаров и пр.);

— покупные энергетические затраты на хозяйственные нужды заводоуправления;

— содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения;

— налоги и сборы, включаемые в себестоимость;

— общехозяйственные расходы непроизводительного характера (потери от простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей при хранении на складах);

— прочие.

2. Коммерческие расходы, включающие:

— расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

— расходы на транспортировку продукции до места назначения;

— расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

— расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

3. Операционные расходы.

4. Внереализационные расходы.

5. Налог на прибыль (доходы) и другие обязательные платежи.

Группировка издержек, связанных с управлением предприятия в целом, представлена в табл. 4. В данной таблице, аналогично вышепредставленным в табл.2 и табл.3, выделены издержки, зависящие и не зависящие от объема выпускаемой продукции.

Таблица 4. Группировка издержек, связанных с управлением
предприятия в целом

Виды издержек	Переменные	Постоянные	Совокупные (сумма граф 2 и 3)
1	2	3	4
1. Общие и административные расходы
1.1. Заработная плата управленческого и прочего общезаводского персонала с суммой в органы социального страхования и обеспечения и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	-	+	+
1.2. Амортизация оборудования заводоуправления	-	+	+
1.3. Амортизация зданий, сооружений	-	+	+
1.4. Амортизация нематериальных активов	-	+	+
1.5. Канцелярские расходы	-	+	+
1.6. Услуги связи	-	+	+
1.7. Покупные энергетические затраты: — освещение — отопление — вентиляция — канализация	- - - -	+ + + +	+ + + +
1.8. Затраты на технику безопасности	-	+	+
1.9. Содержание пожарной, военной и сторожевой охраны	-	+	+
1.10. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений общезаводского назначения: — заработная плата рабочих с отчислениями по законодательству (каменщики, плотники, маляры) — стоимость покупных материалов	- -	+ +	+ +
1.11. Производство испытаний, опытов, исследований, расходов на изобретения	-	+	+
1.12. Налоги, сборы, включаемые в себестоимость (госпошлина и пр.)	-	+	+
1.13. Командировочные	-	+	+
1.14. Общехозяйственные расходы непроизводительного характера	-	+	+
1.15. Процент за кредит	-	+	+
1.16. Прочие	-	+	+
2. Коммерческие расходы
2.1. Комиссионные (исходя из ставки переменных коммерческих расходов на рубль продаж, %): — доставка собственным транспортом — премиальные — прочие переменные расходы	+ + +	- - -	+ + +
2.2. Реклама и продвижение товара	-	+	+
2.3. Маркетинг	-	+	+
2.4. Оклады торговых агентов	-	+	+
2.5. Командировочные расходы	-	+	+
2.6. Прочие постоянные расходы	-	+	+
3. Операционные расходы: — проценты по полученным кредитам и займам; — проценты по облигациям — стоимость выбывшего имущества — расходы, связанные с выбытием имущества (уплата вознаграждений посредникам) — налоги и сборы, относимые на финансовые результаты предприятия (налог на имущество, налог на рекламу и пр.) — прочие	-	+	+
4. Внереализационные расходы: — убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек — присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров — прочие	- -	+ +	+ +
5. Налог на прибыль (доходы) и другие аналогичные обязательные платежи (штрафные санкции налоговых органов)	-	+	+

Приведенная организация издержек по местам возникновения затрат и центрам ответственности дает возможность:

— проверить экономичность отдельных участков возникновения затрат;

— для каждого составляющего элемента затрат, ответственность за который несет конкретный менеджер (мастер участка, начальник цеха, начальник производства, руководители функциональных служб, директор предприятия), определить нормативную или допустимую величину затрат. Эти исходные данные можно использовать в первую очередь для контроля издержек по центрам ответственности, для составления смет затрат и их анализа;

—по центрам ответственности собрать и обобщить сведения о фактических издержках. Сравнение фактических затрат с допустимыми (нормативными, стандартными) позволит ответственному менеджеру оперативно планировать и контролировать работу на своем участке производства, что в конечном итоге скажется на результатах работы всего предприятия, а значит и его оценки финансовых результатов.

Вышеприведенная систематизация показателей с использованием методов управленческого учета, влияющих на финансовый результат, позволяет менеджеру принимать два типа решений, связанных с повышением эффективности производства. Первый тип охватывает решение задач стратегического планирования работы предприятия, направленных на повышение численных значений доходных составляющих денежного потока, таких как выручка от продажи продукции, работ, услуг, товаров, доходы от управления активами (поступления, связанные с предоставлением активов в аренду, от продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, участия в совместной деятельности, работы на фондовом рынке и пр.). Второй тип решений по управлению предприятием связан с разработкой программы по снижению расходных статей денежного потока, а именно: технологической себестоимости готовой продукции, работ, услуг, коммерческих, управленческих, операционных и других расходов.

Вышерассмотренная структуризация информации дает возможность систематизировать издержки по местам возникновения и центрам ответственности и сводить их в соответствующие функциональные бюджеты и сводный бюджет.

Процессно-ориентированный расчет затрат

Важность правильного расчета затрат трудно переоценить. Это база для экономического подхода к производству, основа конкурентоспособности, оценки бизнес-процессов. Чтобы получить более высокую прибыль за счет снижения затрат, необходимо снизить расходы на материалы, услуги, работы по исполнению производственных процессов. При этом, как правило, выделяются факторы, определяемые множеством измеряемых параметров, от которых зависят издержки процессов в месте возникновения затрат. Например, от количества изменений, осуществленных на производственном участке с учетом пожелания заказчика, зависят дополнительные затраты на опытно-конструкторские работы (ОКР) после завершения производства продукта с целью его производственно-экономической оптимизации. При этом от количества активных конструктивных элементов зависят затраты, возникающие при закупке этих элементов и т.п. Таким образом, факторы возникновения затрат являются отправной точкой для совершенствования производства. Кроме того, практика показывает, что в том случае, если затраты какого-либо процесса известны, стимул к их изменению (оптимизации) повышается.

Очевидно, что особенное внимание здесь уделяется именно производственным процессам, поскольку в центре внимания руководства предприятия, наряду с собственно продуктами, ориентированными на рынок, безусловно, присутствуют процессы, которые необходимы для их производства или доводки. В этом случае в рамках управления производственными процессами анализируются и формируются операции, виды работ, просчитываются результаты, касающиеся как всего предприятия, так и его бизнес-процессов, отдельных участков. При этом необходимо выделить факторы возникновения затрат и виды деятельности, создающие и не создающие стоимость, осуществить расчет затрат по операциям, процессам и управление затратами по операциям и по процессам с целью создания долгосрочного конкурентного преимущества.

Для этого необходимо использовать процессно-ориентированный расчет затрат. Его можно определить как метод расчета себестоимости продукции, в основе которого лежат бизнес-процессы (бизнес-функции) и задействованные при осуществлении этих процессов (функций) ресурсы. При этом необходимо отметить, что:

· рост уровня автоматизации и усложнение производства привели к сокращению прямых затрат на оплату труда и к значительному росту накладных (косвенных) затрат (в соответствии с методами отнесения затрат на носители (объекты калькулирования) накладные затраты являются косвенными);

· рост постоянных затрат предприятия требует проведения более четкого разделения между затратами, которые непосредственно и косвенно влияют на создание продукта;

· рост накладных затрат все в большей степени вынуждает рассматривать и рассчитывать накладные затраты как прямые затраты;

· осуществление операций на рынках, где доминирует покупатель, требует точных данных о ценах на продукты, затратах на продукты, нижних пределах цены, максимальных скидках и т.д.

Такие рассмотренные выше традиционные методы расчета затрат как расчет затрат по видам, местам возникновения и носителям могут лишь частично ответить на эти запросы, поскольку инструментарий их расчета не позволяет учесть совокупность факторов, влияющих на размер затрат. Чтобы получить удовлетворительные результаты и оценки (в частности, относительно мест возникновения накладных затрат), целесообразно собирать данные о затратах по процессам, которые необходимы для выполнения поставленной задачи. Результаты процессно-ориентированного учета затрат и связанной с этим возможности отнесения затрат на их носителей, дополняют и уточняют результаты, полученные обычными методами. Данный метод расчета затрат позволяет:

· учитывать накладные затраты таким образом, чтобы их можно было привязать непосредственно к калькулируемому объекту (продукту, проекту) и, следовательно, отнести не него. При этом, поскольку расчет затрат по процессам применяется к процессам, происходящим в подразделениях возникновения накладных затрат, то накладные затраты вследствие этого превращаются в прямые. Однако это не означает, что накладные затраты, рассчитываемые теперь как прямые, тут же уменьшатся. Неиспользованные возможности снижения затрат могут быть реализованы лишь решением руководства, на основе знания метода расчета затрат по процессам (например, сокращение убыточных процессов в сфере управления приведет к высвобождению персонала, необходимому до этого для выполнения данного вида деятельности);

· распределять накладные расходы (в целях получения информации для принятия управленческих решений) в тесной зависимости с реальным использованием ресурсов в рамках бизнес-процессов;

· определять и анализировать различные функциональные затраты начиная с конструкторских разработок процесса;

· принимать решения о целесообразности данных видов работ или их целой цепочки. В частности, задавшись вопросом о том, какие процессы увеличивают создаваемую стоимость продукта, работы, услуги, а какие нет (например, работа по устранению брака, ремонт), можно выявить и использовать потенциал рационализаторских работ: могут быть вскрыты и ликвидированы не создающие стоимости и вследствие этого «ненужные» процессы.

Это особенно относится к управлению накладными затратами. При обычных системах расчета затрат на основе полных или частичных затрат на базе фактических, средних или плановых затратах, приходится иметь дело с переменными и постоянными затратами или с прямыми или накладными затратами. При использовании метода расчета затрат по процессам затраты подразделяются на создающие стоимости (процессы, непосредственно влияющие на создание продукта) и не создающие стоимости (процессы, непосредственно не влияющие на создание продукта). При этом необходимо осознавать, что расчет затрат по процессам ни в коем случае не является новым и самостоятельным направлением в расчете затрат. Его следует рассматривать скорее как частный случай в цепочке методов расчета затрат по видам (затраты на материалы, энергию, заработную плату, отчисления от заработной платы, амортизацию и прочие), по месту возникновения (затраты по конструированию, закупке, изготовлению, сбыту, управлению и пр.) и по носителям с точки зрения включения в себестоимость изготовляемого продукта, работы, услуги, проекта (прямые и накладные).

Метод расчета затрат по процессам позволяет сформировать процессно-ориентированную калькуляцию носителя затрат, относя накладные затраты как прямые процессно-ориентированные на продукты, продуктовые группы, работы, услуги или проекты с указанием причины возникновения по месту возникновения. Другими словами, расчет затрат по процессам ориентирован не на продукты, проекты и т.д., а на процессы, протекающие на предприятии. Результатом становится более точная калькуляция продукта, которая вследствие отказа от обычного распределения накладных затрат по носителям, учитывающего, в основном, распределение накладных расходов от объема производства, работ, услуг, в большей степени определяет причину распределения (факторы) затрат (количество чертежей, наладочных операций, технологических операций, активных клиентов, специальных пожеланий заказчиков и пр.).

Стандартные процедуры расчета затрат по процессам отсутствуют. Более того, бизнес-процессы необходимо вычленять с учетом специфики предприятия, т.к. их главные отличительные признаки разнообразны. Однако можно выделить следующие этапы последовательности основных действий в рамках расчета затрат по процессам:

· выделение и описание основных бизнес-процессов на предприятии (разработка нового продукта, варианта конструкции, закупка составляющих производства продукта, работ, услуг, производство, управление, реализация и пр.). Вычленение отдельных бизнес-процессов дает возможность провести анализ деятельности. Цель анализа – четкое определение содержательно завершенных исполнительских процессов (главных и частичных) в каждом бизнес-процессе, а также содержания работы и рабочих процессов на местах возникновения затрат, подлежащих изучению, и факторов возникновения затрат;

· формирование центров затрат для каждого выделенного бизнес-процесса (рабочее место, участок, цех, производство, отдел);

· выделение главных процессов в каждом бизнес-процессе. например, при разработке нового продукта в центре формирования затрат – конструкторском отделе – выделяются следующие основные процессы: планирование, разработка концепции, проектирование, разработка продукта; при реализации готовой продукции можно выделить следующие основные процессы: оформление заказа, клиентское обслуживание, поиск клиентов;

· в каждом основном процессе вычленение частичных процессов. Например, для планирования разработки нового продукта можно предусмотреть следующие частичные процессы: поиск продукта в базах данных; изучение конкурентов и рынка. Для формирования заказа при реализации продукции можно предусмотреть следующие частичные процессы: телефонные переговоры с клиентом, обработка заявки, оформление документов, выписка счета, отгрузка, поступление денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия;

· выявление факторов возникновения накладных затрат и производительности процесса. Например, при калькуляции продукции с учетом затрат по процессам учитывается размер заказа. Заказ – это первопричина возникновения затрат. Накладные затраты на процедуры, которые необходимо выполнить для оформления заказа, учитываются при расчете общих затрат по процессам, например, в зависимости от количества заказанных единиц продукта (количество единиц продукта в данном случае определяет размер заказа). Поэтому себестоимость единицы продукции выше, чем себестоимость двух единиц;

· выявление фактических показателей по местам возникновения затрат (производительность, производственная мощность, время работы оборудования и работника, почасовые нормативы для персонала и оборудования и пр.);

· разделение процессов на создающие и не создающие стоимость;

· определение носителя затрат для распределения затрат, собранных по каждому виду деятельности. Носитель затрат представляет собой некоторый процесс (операцию), который приводит к появлению затрат соответствующего вида. Носитель затрат может быть описан и с помощью определенного количественного показателя. Например, для конструкторского отдела это могут быть узлы, детали, чертежи; для отдела снабжения – количество оформленных заказов (договоров) на продажу; для бухгалтерии – количество обработанных платежных документов (счетов); для производственных участков – машино-часы работы оборудования; для отдела управления – количество сотрудников и пр.;

· расчет фактических затрат по бизнес-процессам (местам возникновения затрат) в денежных единицах с выделением прямых и косвенных (накладных) затрат. Прямые затраты – это все затраты, которые возникают в связи с отдельными калькулируемыми объектами (такими, например, носителями затрат, как конечные продукты, места возникновения затрат) и могут быть отнесены непосредственно на них (производственные материалы, зарплата с отчислениями основных производственных рабочих). Косвенные (накладные) затраты представляют собой все виды затрат, которые возникают совместно для многих калькулируемых объектов. Их можно причислить к местам возникновения затрат и тем самым к продуктам только с помощью базы распределения при расчете затрат (ставок носителей затрат);

· расчет ставок носителей затрат для бизнес-процессов (ставки затрат процесса). Данный показатель можно расчленить путем деления затрат на процесс (места возникновения затрат) количество носителей затрат или путем умножения времени, необходимого на процесс, на ставку расчета. С помощью полученной ставки затрат процесса и данных по носителям затрат можно оценить затраты на каждый частичный процесс. Сумма затрат на частичные процессы представляет собой затраты на главные процессы.

Таким образом, рассмотренный порядок расчета затрат по процессам дает возможность рассчитать процессно-ориентированную калькуляцию продукции, включающую расчет прямой производственной себестоимости и расчет операционных затрат, распределенных на основании рассчитанных ставок носителей затрат. Имея данные по выручке от реализации продукции, можно определить финансовый результат по бизнес-процессам и в целом по предприятию. Исходя из вышерассмотренного, можно представить порядок расчета затрат и финансового результата по процессам по схеме, представленной на рис.1. Результаты расчетов позволяют проанализировать стоимость соответствующих бизнес-процессов (главных процессов), а также долю общих затрат на осуществление бизнес-процессов, приходящуюся на конкретный вид продукции. Это дает возможность использовать информацию для управления экономической эффективностью через выявление неэкономичности функционирования участков, где возникают накладные затраты.

Подготовка и порядок расчета затрат по процессам обеспечивают действенный механизм управления затратами, поскольку показывают четкую взаимосвязь причин (факторов, источников) затрат с возникновением затрат. Такой подход дает возможность осуществлять контроль затрат через контроль деятельности их вызывающей, управлять ими с целью их оптимизации на основе бизнес-процессов их вызывающих, составлять более точные бюджеты затрат и использовать их в оценке стоимости бизнес-процессов и предприятия в целом.

Рис. 1. Порядок расчета затрат и финансового результата по процессам

Дата добавления: 2021-04-15; просмотров: 60; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

Мы поможем в написании ваших работ!