Нецелевое использование бюджетных средств ( ст. 306.4 БК РФ). 14 страница
--------------------------------
<1> См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 года N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс".
Наука выработала следующие основания классификации налогов:
1) по субъектам плательщиков:
- налоги с организаций - обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на имущество организаций, налог на прибыль и др.);
- налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с налогоплательщиков - физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
- общие налоги для физических лиц и организаций - обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их вида (например, земельный налог, транспортный налог);
2) одним из самых сложных оснований разделения налогов является их деление на прямые и косвенные. Сложность разделения в данном случае выражается в сложности определения основания для такого деления, некоторыми учеными предлагается это основание именовать "по способу изъятия" <1>, другими "по совпадению юридического и фактического плательщика" <2>, кроме того, подобные налоги некоторыми именуются также подоходно-поимущественными (прямые) и налогами на потребление (косвенные) <3>:
|
|
|
--------------------------------
<1> Клейменова М.О. Налоговое право: Учеб. пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013.
<2> Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС "КонсультантПлюс". 2012.
<3> Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник. М.: Юристъ, 2005. С. 29.
- прямые налоги - взимаются в процессе приобретения материальных благ, определяются размером объекта обложения и уплачиваются производителем или собственником. Прямые налоги могут подразделяться на личностные налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика - НДФЛ, налог на прибыль организации; и реальные налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается, - налог на вмененный доход;
- косвенные налоги - взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене товара и уплачиваются потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). Важнейшим критерием для разграничения прямых и косвенных налогов выступает лицо, которое является налогоплательщиком и того лица, которое непосредственно несет бремя налогообложения. При прямом налогообложении плательщик налога и лицо, несущее бремя, совпадают, а при косвенном - нет;
|
|
|
3) по характеру использования налоги бывают:
- общие налоги - расходуются на цели, определенные в бюджете. К данному виду налогов относится большинство современных налогов;
- целевые налоги - используются на строго определенные цели, например транспортный налог;
4) по способу обложения:
- кадастровые - представляют собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доход), которые классифицируются по внешним признакам - размер участка (земельный налог), объем двигателя (транспортный налог);
- декларационные - налоги, на которые подается официальное заявление налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени;
5) в зависимости от периодичности взимания:
- разовые - уплачиваются один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий (сборы и пошлины);
- регулярные - систематические (текущие) (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.);
|
|
|
6) в зависимости от субъекта, исчисляющего налог:
- окладные - исчисляемые налоговыми органами;
- не окладные - исчисляемые налогоплательщиком;
7) по объекту налогообложения:
- имущественные - налог на имущество организаций;
- на доходы - налог на доходы физических лиц;
- на определенные виды деятельности - при определении этих налогов учитывается осуществление определенных видов деятельности, а не размер полученных доходов, например некоторые виды акциза.
§ 3. Понятие налогового права Российской Федерации.
Его место в системе отечественного права
Для того чтобы раскрыть понятие налогового права Российской Федерации, необходимо для начала определить его предмет.
Предметом права выступают общественные отношения. Согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые и составляют предмет налогового права.
|
|
|
Отношения, являющиеся предметом налогового права, характеризуются следующими особенностями:
- имеют преимущественно имущественный характер:
- направлены на формирование денежных фондов государства и муниципальных образований;
- имеют властный характер;
- обязательными участниками отношений выступают государство и муниципальные образования в лице уполномоченных органов и должностных лиц;
- имеют как имущественный (материальный), так и неимущественный (процессуальный, процедурный) характер.
Таким образом, предмет налогового права является составной частью предмета финансового права, поскольку деятельность, осуществляемая в рамках налоговых правоотношений по установлению, введению и взиманию налогов, является лишь одним из методов финансовой деятельности государства, методов формирования публичного денежного фонда - бюджета.
Методы осуществления налоговой деятельности имеют большое значение для уяснения качественной стороны налоговых правоотношений.
Метод права - это совокупность юридических приемов и способов, посредством которых происходит правовая регламентация общественных отношений. Для публичных отраслей права характерно преобладание императивного метода правового регулирования.
В налоговом праве выделяют два метода:
1) императивный;
2) диспозитивный.
Императивный метод или метод властных предписаний предполагает субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона <1>. Однако важно понимать, что власть налоговых органов не является безграничной, их деятельность обусловлена законом и именно ему подчиняются и налоговые органы, и иные субъекты налоговых правоотношений. Большая степень правовой регламентации - вот что в первую очередь характеризует императивный метод в налоговом праве. Налоговые органы, например, не могут осуществлять налоговый контроль в иных формах и методах, чем установленные Налоговый кодексом Российской Федерации.
--------------------------------
<1> См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года N 20-П.
Преобладание императивного метода характеризуется наличием позитивных обязываний, отсутствием возможности субъектам права исходя из собственной воли приобретать права и обязанности, определять их содержание, осуществлять их или распоряжаться ими, поскольку лица должны следовать предписаниям актов, которые не предполагают усмотрения сторон.
Диспозитивный метод обычно применяется при регулировании гражданско-правовых отношений, однако в последнее время роль этого метода в регулировании налоговых правоотношений возросла.
Диспозитивный метод предполагает использование дозволений, которые предполагают поиск компромисса. В налоговом праве этот метод проявляется в предоставлении субъектам права выбора поведения.
Диспозитивность проявляется, например, в следующем:
- налогоплательщик может выбрать метод учета доходов и расходов по налогу на прибыль организаций (ст. ст. 271 - 273, 313 НК РФ);
- налогоплательщик может заключить с другими налогоплательщиками договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков для особого исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 25.1 НК РФ);
- налогоплательщик может заключить с налоговым органом соглашение о ценообразовании (ст. 105.19 НК РФ) и т.д.
Однако необходимо понимать, что диспозитивность в регулировании налоговых отношений хоть и присутствует, но не является определяющим методом правового регулирования.
Исходя из изложенного налоговое право можно определить как подотрасль финансового права, включающую в себя совокупность правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения императивным и диспозитивным методами в соответствующей публичному праву пропорции.
Налоговое право имеет свое внутренне строение. Традиционно в качестве элементов системы налогового права выделяют общую и особенную часть. Общая часть регулирует группы однородных отношений, которые объединяются в правовые нормы - самые мелкие элементы системы. В свою очередь, нормы могут быть образовывать более крупные элементы - подынституты или субинституты (например, налоговой проверки), которые включаются в более значимые подразделения системы - институты (например, налогового контроля) <1>. К особенной части налогового права относятся нормы, которые конкретизируют установленные в общей части нормы применительно к конкретному налогу или сбору.
--------------------------------
<1> См.: Кирилина В.Е. Система налогового права: проблемы определения элементного состава // Финансовое право. 2011. N 11. С. 32 - 34.
Налоговое право не существует обособленно от других отраслей права, оно соприкасается и взаимодействует с бюджетным правом, конституционным правом, гражданским правом и другими отраслями и подотраслями права.
Конституционное право и налоговое право. Основные права и обязанности закреплены в Конституции Российской Федерации, к подобной основной обязанности относится и обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В ст. 57 Конституции России закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, при этом законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Но не только в этом проявляется взаимосвязанность конституционного и налогового права. Необходимо также отметить, что поскольку установление и введение налогов является предметом отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, то большое значение в этой связи приобретают заложенные в Конституции России принципы конституционного федерализма, а также основные полномочия органов государственной власти.
Налоговое и гражданское право. Предметом гражданского и налогового права являются имущественные отношения. Налоговые отношения как отношения, возникающие преимущественно на основе властных предписаний, могут быть обусловлены результатом осуществления гражданских правоотношений. Например, возникший в результате сделки доход становится объектом налогообложения.
Налоговое право и бюджетное право. Налог является основным источником пополнения бюджета, таким образом, правовое регулирование налоговых отношений оказывает влияние и на бюджетные отношения в том числе. Например, если устанавливается налоговая льгота по земельному налогу федеральным органом власти путем внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, то возникает необходимость предусмотреть механизмы компенсации выпадающих доходов бюджета для муниципальных образований.
§ 4. Источники налогового права: понятие, виды.
Законодательство о налогах и сборах: понятие, значение,
место в системе источников налогового права. Краткая
характеристика Налогового кодекса Российской Федерации
Под источником права принято понимать форму его внешнего выражения. Поскольку предметом налогового права являются властные отношения, инициатором возникновения которых выступает государство, то эта воля государства должна быть соответствующим образом закреплена.
Под нормой налогового права принято понимать общеобязательное правило поведения, рассчитанное на неоднократное применение, исходящее от государства и обеспеченное возможностью государственного принуждения, формально определенное (существующее в определенных источниках), регулирующее общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.
Источниками налогового права России являются содержащие нормы налогового права нормативные акты преимущественно представительных органов государственной власти и местного самоуправления, а также соответствующие им акты исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции.
В связи с отсутствием легального определения нормативного правового акта, формирование бесспорного списка источников налогового права достаточно сложно.
Существенными признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются:
- издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления или должностным лицом;
- наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29 ноября 2007 года N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части".
Конституция Российской Федерации выступает в качестве общенормативной основы правовой системы в целом, включая и налоговое право. Можно согласиться с мнением, что назвать Конституцию Российской Федерации непосредственным источником налогового права нельзя, она содержит не налогово-правовые нормы, но конституционно-правовые нормы, регулирующие вопросы налогообложения <1>.
--------------------------------
<1> См.: Демин А.В. Общая теория налогово-правовых норм: Монография. М.: РИОР; ИНФРА-М, 2013. С. 37, 38.
Международные акты
Пункт 4 ст. 15 Конституции России устанавливает, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
В ст. 7 Налогового кодекса также отмечено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, международные акты, основу которых составляют конвенционные (договорные) формы, также являются источниками налогового права.
Выделяют следующие виды международных соглашений (конвенций) в области налогообложения:
1) общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества;
2) ограниченные (специальные) соглашения об устранении двойного налогообложения (например, в сфере авторских прав или транспорта);
3) соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам.
Двойным налогообложением признается обложение одного и того же объекта двумя и более схожими налогами за один и тот же период.
Соглашения об избежании двойного налогообложения призваны урегулировать ситуации двойного налогообложения, которые могут возникнуть вследствие:
- признания одного и того же лица резидентом в двух и более государствах;
- признание одного и того же объекта объектом налогообложения в двух и более государствах за один и тот же период.
Заключение соглашений осуществляется на основе Типового соглашения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 февраля 2010 года N 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество".
В ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации определяется законодательство о налогах и сборах, включающее в себя:
- законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;
- законодательство субъектов Российской Федерации;
- нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает в себя Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).
К законодательству о налогах и сборах предъявляются высокие требования, в том числе и к порядку его принятия, в связи с этим отнесение того или иного акта к акту законодательства о налогах и сборах имеет не только большое теоретическое, но и практическое значение. Так, в соответствии с п. 3 ст. 104 Конституции Российской Федерации законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации.
Кроме того, акты о налогах и сборах имеют определенные особенности вступления в законную силу.
В данном случае важно понимать, что отраслевая принадлежность актов не должна влиять на гарантии, которые установлены в Налоговом кодексе Российской Федерации, поэтому если акт формально не относится к законодательству о налогах и сборах, но при этом его нормативные положения оказывают влияние на налоговые правоотношения, порождая юридически значимые последствия в налоговой сфере (напр., определяют формирование налоговой базы), то в этой части к порядку его вступления применяются правила, которые установлены для законодательства о налогах и сборах <1>.
--------------------------------
<1> См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 2 июля 2013 года N 17-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина" // СПС "КонсультантПлюс".
По общему правилу, установленному в ст. 5 НК РФ, акт налогового законодательства вступает в силу при наличии двух условий:
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 67; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!