Схема формирования и взаимосвязей показателей деятельности предприятия

Тема 2. Системные предпосылки экономического анализа

 

Информационно-аналитическое обеспечение финансово-экономического анализа

 

В соответствии с законодательными документами предприятия и организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность по следу­ющим адресам (пользователям финансовой информации):

- собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами;

- государственной налоговой инспекции (в соответствии с юридическим адресом предприятия);

- органам государственной статистики для обобщения и публичного использования внешними пользователями ин­формации;

- другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности;

- органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам представляют отчетность предприятия, находящиеся в го­сударственной или муниципальной собственности пол­ностью или частично, а также приватизированные пред­приятия (в том числе арендные), созданные на базе государственных предприятий или их структурных под­разделений, до окончания срока выкупа.

Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия представля­ют не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.

Предприятия, имеющие в своем составе филиалы или дочер­ние компании, представляют консолидированную отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года.

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия пред­ставляют следующие формы (см. Приложение, где формы запол­нены условными данными):

1) форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, креди­тов и займов, кредиторской задолженности и прочих пас­сивов. Баланс содержит обобщенную информацию о со­стоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пас­сив. Эта информация представляется «На начало года» и «На конец года», что и дает возможность анализа, сопос­тавления показателей, выявления их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает воз­можности ответить на все вопросы собственников и про­чих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движе­нии хозяйственных средств и их источников. Это дости­гается подготовкой следующих форм отчетности.

2) форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3) форма № 3 «Отчет о движении капитала».

4) форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

5) форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

6) «Пояснительная записка» с изложением основных факто­ров, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового со­стояния;

7) Итоговая часть аудиторского заключения (для предприя­тий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтер­скую отчетность предприятия.

Отчетность — это заключительный элемент системы бухгал­терского учета. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связа­ны между собой и представляют собой единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и резуль­таты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем све­дения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют ком­плексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явле­ний.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению:

- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйствен­ных операций, осуществляемых в этом году, и результатов инвен­таризации имущества и обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному пе­риоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной по­литики. Изменение учетной политики по сравнению с предыду­щим годом должно быть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изуче­ние бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых ус­пехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Полный все­сторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки фи­нансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс (форма № 1). Баланс отражает состояние имущества, собственно­го капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функцио­нальному признаку. Актив баланса состоит из двух разделов. В раз­деле I «Внеоборотные активы» отражаются земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; нематери­альные активы и прочие внеоборотные активы. Раздел II актива баланса «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т.д.; наличие у предприятия свободных денежных средств, краткосрочных финансовых вло­жений, величину дебиторской задолженности и прочих оборот­ных активов.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. Так, в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первона­чальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая. В разделе II актива баланса показаны такие элементы иму­щества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов ак­тива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна 1, т.е. они абсо­лютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическо­му признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за по­лученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъ­ектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состоят в свою очередь из двух частей:

- из капитала, который получает предприятие от акционе­ров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;

- из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные (сроком свыше года) и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обязательства пред­ставляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внеш­ние обязательства – это источник формирования активов пред­приятия, а с юридической – это долг предприятия перед третьи­ми лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Пер­вое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

- оценка доходности (рентабельности) капитала;

- оценка степени деловой (хозяйственной) активности пред­приятия;

- оценка финансовой устойчивости;

- оценка ликвидности баланса и платежеспособности пред­приятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капи­тала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заем­ных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособ­ность предприятия как заемщика; оценить возможные риски сво­их вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровыва­ются в Приложении к балансу (форма № 5). Данные формы № 5 вместе с балансом и показателями фор­мы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» используются для оценки финансового состояния предприятия.

Форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых ре­зультатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величины бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:

- прибыль (убыток) от реализации продукции;

- финансовый результат от прочей реализации (от реализа­ции основных средств и нематериальных активов) и дру­гих финансовых операций;

- доходы и расходы от прочих внереализационных опера­ций (штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).

В форме № 2 представлены также выручка нетто от реализа­ции продукции, товаров, работ, услуг, затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг), коммер­ческие расходы, управленческие расходы, суммы налога на при­быль и отвлеченных средств, нераспределенная прибыль.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источ­ником информации для анализа показателей рентабельности ак­тивов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия, и других показателей.

Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает струк­туру собственного капитала предприятия, представленную в ди­намике. По каждому элементу собственного капитала в ней отра­жены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного пе­риода и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определив­шие изменение финансовой устойчивости и ликвидности пред­приятия, помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяции действовавших тенденций с учетом но­вых условий.

 

Вопросы для самопроверки:

1. Каких пользователей финансовой информации Вы можете назвать?

2. Какие из форм бухгалтерской отчетности используются при проведении анализа финансового состояния?

3. Какая информация содержится в форме №2?

4. В чем основное различие между «бухгалтерским балансом» и «отчетом о прибылях и убытках» по критерию сроков составления?

 

 

Схема формирования и взаимосвязей показателей деятельности предприятия

 

Все объекты экономического анализа находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках ин­формации.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще опреде­ляется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) яв­ляется важным методологическим вопросом в экономического анализа. От того, насколь­ко показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явле­ний, зависят результаты анализа.

Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация.

По содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным пока­зателям относятся, напр., объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов (производительность труда, се­бестоимость, рентабельность др.). Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот.

Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие – только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие (показатели валовой продукции, произ­водительности труда, прибыли, себестоимости и др.) и специфи­ческие (калорийность каменного угля, влажность торфа, жир­ность молока, урожайность культур и т.д.).

Показатели, используемые в экономическом анализе, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Обобщающие показатели применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднеднев­ная, часовая выработка продукции одним работником. К част­ным показателям производительности труда относятся затра­ты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.

Аналитические показатели делятся на абсолютные и отно­сительные. Абсолютные показатели выражаются в денеж­ных, натуральных измерителях или через трудоемкость. От­носительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные. Натураль­ные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натураль­ные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (напр., условные пары обуви в обувной промышленности). Стоимостные показатели показывают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. В условиях товарно­го производства, действия закона стоимости они имеют большое значение.

При изучении причинно-следственных связей показатели де­лятся на факторные и результативные.

Если тот или другой показатель рассматривается как резуль­тат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным.

Показатели, которые определяют поведение результативно­го показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными.

По способу формирования различают показатели норма­тивные (нормы расхода сырья, материалов и пр.); плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия); учетные (дан­ные бухгалтерского, статистического, оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оператив­ной отчетности); аналитические (оценочные), которые ис­числяются в ходе самого анализа для оценки результатов и эф­фективности работы предприятия.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвя­заны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существую­щих связей между экономическими явлениями, которые они опи­сывают.

Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности.

 

 

 

Рисунок 4. Система показателей комплексного экономического анализа

 

Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе. Все показатели в зависимости от объекта анализа группи­руются в следующие подсистемы (рисунок 4).

Показатели, которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входя­щих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы являет­ся входящим для других подсистем.

Показатели исходных условий деятельности предприятия (подсистема 1) характеризуют:

- наличие необходимых материальных и финансовых ресур­сов для нормального функционирования предприятия и выпол­нения его производственной программы;

- организационно-технический уровень предприятия, т.е. производственную структуру предприятия, структуру управле­ния, уровень концентрации и специализации производства, продол­жительность производственного цикла, техническую и энергети­ческую вооруженность труда, степень механизации и автоматизации, прогрессивность технологических процессов и т.д.;

- уровень маркетинговой деятельности по изучению спро­са на продукцию, ее конкурентоспособности, рынков сбыта, орга­низации торговли, рекламы и т.д.

Показатели приведенной подсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования и в первую очередь на объем производства и реализацию продукции, ее качество, на степень использования производственных ресурсов (произ­водительность труда, фондоотдачу, материалоотдачу), а также на другие показатели экономической эффективности: себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д. Поэтому анализ хозяйственной деятельности надо начинать с изучения этой подсистемы.

Основными показателями подсистемы 2 являются рентабельность фондов, фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая сто­имость основных средств производства, амортизация. Наряду с этими показателями большое значение имеют и другие, напр., выработка продукции за один машино-час, коэффициент использования наличного оборудования и т.д. От них зависит уро­вень фондоотдачи и фондорентабельности.

В подсистеме 3 основными показателями являются материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных пред­метов труда за анализируемый отрезок времени. Они тесно связаны с показателями подсистем 5, 6, 7, 8. От экономного использования материалов зависят выход продукции, себесто­имость, а значит, и сумма прибыли, уровень рентабельности, фи­нансовое состояние предприятия.

Подсистема 4 включает в себя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, полноту использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели произ­водительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработной платы и др.

В пятый блок входят показатели производства и реализа­ции продукции: объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном из­мерении, структура продукции, ее качество, ритмичность про­изводства, объем отгрузки и реализации продукции, остатки готовой продукции на складах. Они очень тесно связаны с по­казателями всех последующих блоков.

Показатели шестого блока – это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в том числе по элемен­там, статьям затрат, видам продукции, центрам ответственнос­ти, а также затраты на рубль товарной продукции, себестоимость отдельных изделий и др. От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят показатели седьмого блока: прибыль предприятия, уровень рентабельности.

К последней подсистеме (блок 8) относятся показатели, ко­торые характеризуют наличие и структуру капитала предприя­тия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств. К этой подсистеме относятся также показа­тели, которые характеризуют использование прибыли, фондов накопления и потребления, кредитов банков, платежеспособность, кредитоспособность и инвестиционную привлекательность, риск банкротства, зону безубыточности, финансовую устойчивость предприятия и др.

Они зависят от показателей всех предыду­щих подсистем и в свою очередь оказывают большое влияние на показатели организационно-технического уровня предприя­тия, объем производства продукции, эффективность использова­ния материальных и трудовых ресурсов.

Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа – от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей.

 

Вопросы для самопроверки:

1. Назовите основные классификации и группировки экономических показателей.

2. Назовите отличие между абсолютными и относительными показателями. Приведите примеры.

3. Назовите основные показатели динамика которых характеризует уровни фондоотдачи и рентабельности фондов.

4. Какой блок в системе показателей (укажите название) характеризуют показатели или коэффициенты финансовой устойчивости предприятия?

 

---

Дата добавления: 2021-07-19; просмотров: 74; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!