Порядок и форма уплаты таможенных платежей
Лекция
Тема 5. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей. Изменение сроков уплаты таможенных платежей
Плательщики таможенных платежей
Плательщик таможенных платежей - это конкретное лицо. В основном обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возложена на лицо, которое декларирует товары или от имени, которого они декларируются, т.е. декларанта (обязанность возникает исходя из условий таможенных процедур).
В случае возникновения соответствующей обязанности участники ВЭД должны заплатить таможенные платежи:
1) таможенный представитель, который несет солидарную ответственность с декларантом).
2) владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада - если по его вине товары были утеряны либо выданы со склада без разрешения таможенного органа. Если же товары были утеряны либо уничтожены по независящим от него причинам (например, в связи с произошедшей аварией не по вине владельца СВХ, действием непреодолимой силы), платить за утерянные/уничтоженные товары владелец склада не обязан.
3) перевозчик (при нарушениях условий таможенной процедуры таможенного транзита, а именно при недоставке иностранных товаров в установленное таможенным органом место доставки в случае утраты или передачи без разрешения таможенного органа). Обязанность не возникает, если данный факт произошел не по их вине, если, перевозчик осуществлял перевозку, соблюдая установленные правила.
|
|
|
4) владелец магазина беспошлинной торговли - при пользовании и распоряжении иностранными товарами в нарушение требований и условий таможенной процедуры беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров, за исключением их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения.
5) при утрате международных почтовых отправлений или их выдаче получателю без разрешения таможенного органа обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов несет оператор почтовой связи, утративший или выдавший указанные почтовые отправления.
6) в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу как лица, незаконно перемещающего товары, так и лица, участвующего в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.
7) в случаях, когда необходимо уплатить таможенные пошлины, налоги для приобретения товарами, условно выпущенными на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, статуса товаров ЕАЭС, такая уплата может производиться декларантом или иным лицом, у которого эти товары находятся в законном владении.
|
|
|
Сроки уплаты таможенных платежей
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов зависят от условий выбранной таможенной процедуры или конкретных случаев, например, связанных с незаконным перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС.
При нарушении установленных требований и условий, а также при незаконном перемещении, которое влечет обязанность по уплате таможенных платежей, сроком уплаты считается день совершения такого нарушения, если этот день не установлен, сроком уплаты считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры, при невозможности определения такого дня для исчисления нарушенного срока уплаты определяется день выявления таможней нарушения. Разберем конкретные случаи нарушения, например:
- при недекларировании - срок уплаты день пересечения таможенной границы, если же его невозможно определить, день выявления данного факта незаконного перемещения. При недостоверном декларировании данный срок четко зафиксирован
|
|
|
- день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру;
- при недоставке товаров в место прибытия, утрате товаров, а также вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории ЕАЭС без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки/утраты/либо такого вывоза соответственно;
- при убытии иностранных товаров с таможенной территории ЕАЭС сроком уплаты в случае их утраты до фактического пересечения таможенной границы считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС;
- в случае недоставки иностранных товаров по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа либо утраты срок уплаты – день такой передачи/утраты, а если этот день не установлен – день регистрации таможенным органом транзитной декларации;
|
|
|
- в случае недоставки товаров в установленное таможенным органом место доставки сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день регистрации таможенным органом транзитной декларации;
- в случае утраты товаров перевозчиком до размещения на складе временного хранения либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа срок уплаты - день такой утраты/передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;
- в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой утраты/передачи, а если этот день не известен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);
- в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, в иных целях - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);
- в случае утраты товаров до размещения их на таможенном складе декларант обязан выплатить таможенные пошлины и налоги, пени будут начислены со дня такой утраты, а если этот день не установлен - со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада;
- в случае утраты товаров с таможенного склада, выдачи без разрешения владельцу таможенного склада законом установлен срок уплаты - день утраты/выдачи товаров либо день размещения товаров на таможенном складе;
- в случае нарушения установленных требований и условий по ограничению и пользованию товарами, помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов - в первый день совершения данных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.
Использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки либо их передача иным лицам допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенные процедуры, если такого помещения не было, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации на транспортное средство.
Во всех перечисленных случаях подлежат начислению пени. Чтобы исключить случаи начисления пеней, необходимо четко соблюдать установленные сроки уплаты таможенных платежей.
При этом у каждой таможенной процедуры они свои. Законодательно закреплено, что в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - таможенные пошлины, налоги необходимо уплатить до выпуска товаров. Если начисленные пошлины, налоги не будут оплачены, таможня вправе отказать в выпуске. В случае если у таможни имеются сомнения в заявленном коде товара, таможенной стоимости и принято решение о дополнительной проверке, возможен выпуск товаров под обеспечение уплаты, при условии его уплаты до выпуска товаров.
Вывозные таможенные пошлины при экспорте товаров подлежат уплате также до выпуска товаров.
При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные платежи необходимо уплатить не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров за который производится уплата.
Порядок и форма уплаты таможенных платежей
Формы уплаты таможенных платежей:
• в безналичной форме, посредством платежных терминалов или банкоматов, платежных карт • централизованно (единый лицевой счет в личном кабинете участника ВЭД) • для физических лиц предусмотрена возможность внесения таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования в кассу таможенного органа, уплата в кассу таможни денежных средств в пользу юридических лиц исключена.
Таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены до подачи декларации.
Что касается порядка уплаты, то очень важно понять, что ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные ЕЭК, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов ЕАЭС. В настоящее время на выделенный код бюджетной классификации (КБК). Такие таможенные пошлины нельзя зачесть в счет уплаты иных платежей.
Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, вывозные таможенные пошлины, налоги (НДС и акцизы), а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства РФ.
Исчисление таможенных пошлин, налогов производится плательщиками самостоятельно, за исключением физических лиц. В случае если в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, исчисление производится таможенным органом. При взыскании таможенный орган сам также производит начисление таможенных пошлин, налогов. Размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов зависит от вида товара, присвоения ему классификационного кода, которому соответствует определенная ставка пошлины, таможенной стоимости При частичном условном освобождении при временном ввозе (т.е. когда взимается 3% от общей суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате) платежи за весь период временного ввоза должны быть уплачены также до выпуска товаров либо возможна уплата первой части суммы, в случае периодичности такой уплаты. В последующем - до начала периода, страны происхождения товара, условий помещения под различные таможенные процедуры.
Таможенные платежи указываются в таможенной декларации (далее - ДТ), которая представляет собой документ, посредством которого декларант (таможенный представитель) сообщает таможенному органу сведения о перемещаемом товаре: таможенная процедура, ответственные лица за перемещение товара и финансовое урегулирование, страна отправления, страна назначения, описание и код товара по ТН ВЭД, расчет таможенных платежей, и др.
Например, декларируется товар - решетки для гриля. Код ТН ВЭД ЕАЭС 7326200009. Таможенная стоимость 1 443 718 руб.
Графа 47 ДТ (Исчисление платежей)
| Вид | Основа начисления | Ставка | Сумма | СП |
Таможенный сбор за совершение таможенных операций, 2010 - ввозная таможенная пошлина, 5010 - НДС.
В столбце «Основа начисления» указываются таможенная стоимость или количество/вес товара (в зависимости от вида ставки таможенной пошлины).
В столбце «Ставка» указываются установленные размеры ставок по каждому виду платежа.
В столбце «Сумма» указываются суммы рассчитанных таможенных платежей, которые должны быть уплачены на момент подачи ДТ.
В столбце «СП» (специфика платежа) указывается «код в соответствии с классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей с учетом следующих особенностей:
• если в отношении декларируемых товаров платеж уплачивается в полном размере до выпуска товаров (за счет авансовых платежей), в колонке «СП» указывается код ИУ или ЗН соответственно;
• если в отношении декларируемых товаров предоставлена (предоставляется) отсрочка всей суммы платежа, то по данному виду платежа в колонке «СП» указывается код ОП.
• если декларирование товаров производится при их помещении под таможенную процедуру, предусматривающую возникновение обязанности по уплате данного вида платежа, но платеж данного вида не подлежит уплате до выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в колонке «СП» указывается код УР;
• если в отношении декларируемых товаров налог исчисляется и уплачивается до выпуска товаров по сниженной ставке, в колонке «СП» указывается код ИУ».
В приведенном примере в отношении декларируемых товаров платеж уплачивается в полном размере до выпуска товаров, поэтому указывается код ИУ.
Авансовые платежи
Авансовыми платежами согласно ст. 48 ТК ЕАЭС признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении конкретных товаров, если внесение таких авансовых платежей устанавливается в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС.
Авансовые платежи вносятся в валюте государства-члена ЕАЭС, на территории которого эти авансовые платежи предполагается использовать в целях уплаты таможенных платежей.
Авансовые платежи - это имущество плательщика и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин либо денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, пока плательщик не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи.
Положения об авансовых платежах в российском таможенном законодательстве определяются в ст. 35 и 36 ФЗ № 289. При этом данные статьи применяются со дня вступления в силу международного договора РФ, предусматривающего внесение изменений в приложения № 5 и 8 к Договору о ЕАЭС.
Так, согласно положениям ст. 35 ФЗ № 289 авансовые платежи могут быть использованы не только в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, таможенных сборов, которые установлены нормами ТК ЕАЭС, но и денежного залога, таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также уплаты иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.
В соответствии с п. 3 ст. 35 ФЗ № 289 в качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается:
1) подача лицом, внесшим авансовые платежи, или таможенным представителем от имени и по поручению этого лица таможенной декларации или корректировки декларации на товары;
2) подача лицом, внесшим авансовые платежи, заявления, указанного в абзаце втором п.4 ст. 277 ТК ЕАЭС;
3) подача заявления о возврате авансовых платежей или заявления о зачете денежных средств, уплаченных в качестве авансовых платежей, в счет денежного залога;
4) подача заявления об использовании авансовых платежей в связи с получением уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней;
5) подача заявления о зачете авансовых платежей в счет исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в соответствии со ст. 204 ФЗ № 289. По письменному заявлению лица, внесшего авансовые платежи, таможенный орган в течение 20 дней со дня получения такого заявления предоставляет отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, но не более чем за три года, предшествующие указанному заявлению. Форма отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, утверждена Приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 25541. Согласно п. 9 ст. 35 ФЗ № 289 отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей за период, указанный в заявлении о расходовании денежных средств лица, должен содержать сведения:
1) о суммах поступивших авансовых платежей за период, указанный в заявлении, которые приобрели статус авансовых платежей, внесенных плательщиком ранее в виде денежного залога, либо излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;
2) о суммах авансовых платежей, израсходованных на уплату таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, с указанием реквизитов документов, на основании которых осуществлялось такое расходование;
3) о суммах авансовых платежей, возвращенных лицу с указанием реквизитов заявлений о возврате и решений о возврате;
4) об остатке авансовых платежей, не израсходованных на уплату таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, на денежный залог и не возвращенных лицу, на дату, указанную в заявлении.
Плательщик может подать в таможенный орган заявление о возврате авансовых платежей. Основным условием возврата авансовых платежей является то, что заявление о возврате авансовых платежей подано не позднее трех лет со дня, следующего за днем последнего распоряжения об их использовании. Если указанными лицами распоряжение об использовании авансовых платежей не производилось, указанный срок подачи заявления о возврате авансовых платежей исчисляется со дня, следующего за днем последнего отражения на его лицевом счете сумм поступивших авансовых платежей, либо со дня зачета в счет авансовых платежей излишне уплаченных и (или) излишне взысканных сумм таможенных платежей, денежного залога, которые приобрели статус авансовых платежей. Положения ст. 36 ФЗ № 289 определяют перечень сведений, которые должны быть отражены в заявлении о возврате авансовых платежей, а также перечень документов, которые должны быть приложены к данному заявлению. В соответствии с п. 18 ст.36 ФЗ № 289 возврат авансовых платежей не производится в следующих случаях:
1) заявление о возврате авансовых платежей подано неуполномоченным лицом (лицом, отличным от лиц, указанных в ч. 1 ст. 36 ФЗ № 289, в том числе в случае переуступки права требования возврата авансовых платежей);
2) заявление о возврате авансовых платежей не содержит сведений, предусмотренных ч. 8 ст. 36 ФЗ № 289;
3) сумма авансовых платежей, заявленных к возврату, превышает фактический остаток авансовых платежей плательщика;
4) непредставление документов, указанных в ст. 36 ФЗ № 289;
5) указание в заявлении о возврате авансовых платежей банковского счета, открытого в кредитной организации в валюте, отличной от валюты Российской Федерации;
6) отказ органа Федерального казначейства в принятии заявки о возврате авансовых платежей при установлении недостоверных сведений о кредитной организации или ее статусе, указанных в заявлении о возврате авансовых платежей;
7) отказ кредитной организации в зачислении денежных средств, предназначенных для возврата авансовых платежей, при установлении недостоверных сведений о получателе денежных средств (лице, внесшем денежные средства в качестве авансовых платежей (правопреемнике);
8) наличие у лица, внесшего авансовые платежи (правопреемника), на дату принятия решения таможенного органа о возврате авансовых платежей не исполненной (полностью или частично) в установленный срок обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в размере имеющейся задолженности;
9) в случае подачи заявления на возврат позднее трех лет;
10) несоответствие заявления о возврате авансовых платежей требованиям, установленным ст. 36 ФЗ № 289. Необходимо отметить, что на практике таможенные органы уведомляют плательщика о скором истечении трехлетнего срока размещения сумм авансовых платежей на счете таможенного органа.
Дата добавления: 2021-07-19; просмотров: 35; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!