Типология центров ответственности
ТЕМА: Учёт по центрам затрат и центрам ответственности
1. Возникновение и генезис системы учета по центрам ответственности
2. Цели и принципы учета по центрам ответственности
3. Концепция центра ответственности
4. Центры ответственности и места затрат: общность и отличия
5. Организационно-технологические факторы бизнеса, их значение для обособления центров и делегирования ответственности
6. Механизм установления контролируемых статей затрат и доходов
7. Типология центров ответственности как результат делегирования прав и ответственности
8. Модель обособления центров ответственности по функциональному признаку
9. Бюджеты линейных и генеральных центров, их взаимосвязь
10. Формирование и представление в отчетности данных о фактических затратах центров
11. Отчеты об исполнении бюджетов центров как вид внутренней отчетности: назначение, порядок составления, взаимосвязь
12. Показатели оценки деятельности центров
1. Одним из путей преодоления монополизма в принятии управленческих решений является децентрализация управления (рис.1).
 |
Жизнеспособность децентрализации управления на практике связывается с системой является «респосибилитицентр», предусматривающая учет по центрам ответственности и местам формирования затрат. Наиболее эффективно сочетание этой системы со «стандарт кост».
2. Современная система учет по центрам ответственности должна быть нацелена на выполнение следующих функций (рис. 2):
|
|
|
Современная система учета по центрам ответственности предусматривает ее организацию по следующим принципам:
§ установление центров ответственности;
§ определение контролируемых статей затрат и поступлений с тем, чтобы менеджер отвечал только за контролируемые им затраты и поступления;
§ составление бюджета для каждого центра;
§ персонализация учетных документов;
§ сбор и систематизация информации о затратах/поступлениях в разрезе центров;
§ регулярная отчетность центров об исполнении бюджетов,
§ аналитическая оценка деятельности центров и их руководителей.
3. Для того, чтобы правильно выделить центры ответственности, следует опираться на концепцию центра ответственности (рис. 3.).
4. В контексте концепции центров ответственности возникает вопрос о соотношении центров ответственности и мест возникновения затрат. Центр ответственности - сфера деятельности (сегмент или подразделение предприятия), возглавляемую менеджером, наделенным необходимыми полномочиями и персональной ответственностью за показатели деятельности центра. Принципиальным отличием центров ответственности от мест возникновения затрат является учёт ответственности. Наряду с различиями существует и общность этих объектов.
|
|
|
5. Для выделения центров важно обосновано делегировать менеджерам соответствующие полномочия в принятии решений и закрепить за ними персональную ответственность. Для этого, в первую очередь, необходимо принять во внимание:
§ организационно-технологическую структуру предприятия,
§ должностные инструкции, устанавливающие права и обязанности конкретных работников.
Делегирование прав и ответственности тому или иному менеджеру должно осуществляться с учетом его возможности контролировать те или иные показатели деятельности вверенного ему центра, - статьи затрат, статьи поступлений или др.
6. Определение контролируемых статей – ключевая задача внедрения учета по центрам ответственности. Для закрепления ответственности целесообразно исходить не только из возможности абсолютного, но и относительного контроля, - он также требует закрепления ответственности. Для этого имеет смысл позаимствовать из зарубежной практики понятие относительного контроля, руководствуясь при этом рекомендациями Комитета по стандартам и концепциям затрат США.
|
|
|
7. В соответствии с природой средств и ответственности, делегируемой субъектам управленческого учёта, в зарубежной практике сложилась определенная типология центров ответственности: центры затрат, центры доходов/прибыли, центры инвестиций.
Таблица 1.
Типология центров ответственности
| Делегируемые денежные потоки |
Типы центров | ||
| затраты | поступления | вложенные активы | |
| * | Центры затрат: оперативные, структурные | ||
| * | * | Центры доходов/прибыли: поступлений, результатов | |
| * | * | * | Центры инвестиций |
8. Зарубежная практика свидетельствует, что типология центров ответственности формируется как делегируемыми правами и ответственностью, так и выполняемыми функциями. По принципу производственных функций центры ответственности создают в сфере материального производства. Прежде всего, обособляют генеральные центров ответственности. Они объединяют линейные уровни управления. По каждому линейному центру ответственности должны быть учтены затраты по первичным местам их возникновения, а также производственные накладные. Генеральный центр должен обладать информацией о количественных и стоимостных параметрах технологических процессов, протекающих в линейных центрах. Это достигается за счет взаимосвязи звеньев, составляющих систему центров ответственности и мест возникновения затрат (рис.4.).
|
|
|
9. После обособления центров ответственности и мест затрат в них для каждого вида затрат, за которые несет ответственность конкретный менеджер, определяют их нормативную величину. Эту проблему решают бюджетированием– составляя функциональные бюджеты для каждого центра ответственности. Бюджет центра должен включать только затраты/доходы, подконтрольные менеджеру. Бюджет линейного центра может быть построен по следующей модели (табл.2.).
Таблица 2.
Бюджет затрат линейного производственного центра ответственности
| Контролируемые затраты линейного центра | Категория затрат | ||
| 1.Вспомогательные материалы 54731 грн. | Прямые затраты 54731 грн. | Затраты центра ответственности 58417 грн. | |
| 2.Заработная плата основных производственных рабочих 1232 грн. | Производственные затраты на уровне места затрат 1232 грн. | ||
| 3. Инструмент 4.Зарплата рабочих, обслуживающих оборудование 5.Потребленныеуслуги 2454 грн. 6. Прочие расходы | Затраты, общие для различных мест затрат 2454 грн. | ||
| Итого бюджет бригады №1 взрывцеха | 58417 | ||
Сметные затраты линейных центров последовательно включатся в бюджеты генеральных, а последние–в бюджет высшего центра ответственности (табл.3).
Таблица 3.
Взаимосвязь бюджетов линейных и генерального центров ответственности
| Центры ответственности | Контролируемые затраты центров ответственности | Бюджет, грн. |
| Заместитель главного инженера
| 1. Расходы на охрану труда и технику безопасности | 35565 |
| 2. Линейные центры: | ||
| Взрывной цех | 198350 | |
| АТЦ | 73125 | |
| Итого | 307040 | |
| Начальник взрывцеха | 1. Расходы цеха: | |
| Заработная плата аппарата управления цеха | 1102 | |
| Услуги других цехов | – | |
| Содержание производственных помещений цеха | 1833 | |
| Обслуживание производства | 723 | |
| 2. Бригады: | ||
| бригада №1 | 58417 | |
| бригада №2 | 72017 | |
| бригада №3 | 64258 | |
| Итого | 198350 | |
| Бригадир бригады №1
| 1. Расходы: | |
| Взрывчатые материалы | 54731 | |
| Расходы на оплату труда рабочим бригады | 1232 | |
| Услуги | 2454 | |
| Итого | 58417 |
10. Фактическую величину затрат (отражаемую впоследствии в отчете центра ответственности) определяют по итогам группировки затрат, зафиксированных в первичных документах. Группировка затрат по местам их формирования может быть осуществлена:
§ посредством двойной записи на счетах и последовательного перенесения затрат с первичных мест их формирования на промежуточные и конечные;
§ на основе применения специальных регистров, в которых затраты обобщаются по видам и местам возникновения.
В системном учете записи производят по одному из двух вариантов:
§ традиционно, – в абсолютной сумме фактических затрат;
§ по сумме отклонений от стандартной величины затрат, – при сочетании системы учета ответственности и «стандарт кост», когда отличительной особенностью является ведение счетов Отклонений.
11. Конкретное содержание отчетности, специфика инструментов и методов, применяемых в системе учета и отчетности по центрам ответственности, зависят от того, каков статус данного центра ответственности. Первым, самым нижним уровнем внутренней отчетности являются отчеты об исполнении бюджетов центров. Они должны быть построены с учетом иерархии центров ответственности (табл.4), - т.е. по тому же принципу, что и бюджеты этих центров.
12. Деятельность центров оценивается с привлечением данных отчетов об исполнении бюджетов центров, - они отражают внутренние финансовые показатели, выполнение которых является объектом учета по системе «респонсибилитицентр». Показатели для оценки деятельности центров разрабатываются предприятием дифференцировано исходя из типологии центров. Общий подход к выбору показателей оценки деятельности центров предусматривает соблюдение следующих критериев (рис. 5).
Таблица 4
Взаимосвязь отчетов центров ответственности различных уровней управления
| Контролируемые затраты центров ответственности | Бюджетные данные (по гибкому бюджету) | Фактические данные | Отклонения от бюджета |
| Отчет главного инженера комбината 1. Зарплата аппарату отдела 2. Расходы по охране окружающей среды 3. Зарплата менеджеров генеральных центров 4. Генеральные производственные центры: § «Горно-технический»; § «Обогащение»; § «Транспортные службы»; § «Производственное обслуживание» Итого | ** *** | ·· ··· | °° °°° |
| Отчет центра ответственности «Горно-технический» (зам. главного инженера) 1. Расходы по охране труда и технике безопасности 2.Зарплата менеджеров линейных центров 3.Линейные центры: § Карьер А § Карьер В § Карьер С § Карьер Д § Взрывучасток § Горно-технический отдел § Производственный отдел Итого | * ** | · ·· | ° °° |
| Отчет линейного производственного центра ответственности «Карьер А»( начальник) 1.Вспомогательные материалы 2.Заработная плата основных производственных рабочих 3. Инструмент 4. Зарплата рабочих, обслуживающих оборудование 5. Потребленные услуги 6. Прочие расходы Итого | * | · | ° |
Самый общий подход к системе показателей для оценки деятельности центров представлен в табл.5.
Таблица 5.
Дата добавления: 2021-07-19; просмотров: 81; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!