Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита (ст. 306.5) . 21 страница
--------------------------------
<1> Необходимо учитывать, что в сложившейся практике срок камеральной налоговой проверки не является пресекательным и нарушение сроков ее проведения не всегда приводит к отмене вынесенного после решения, тем не менее если права налогоплательщика этим нарушаются, то нарушение срока может повлечь отмену решения. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 года N 10349/09 по делу N А40-53471/08-118-252 указано: "Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 Кодекса для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.
<2> Необходимо учитывать, что в сложившейся практике срок камеральной налоговой проверки не является пресекательным и нарушение сроков ее проведения не всегда приводит к отмене вынесенного после решения, тем не менее если права налогоплательщика этим нарушаются, то нарушение срока может повлечь отмену решения. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 года N 10349/09 по делу N А40-53471/08-118-252 указано: "Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 Кодекса для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.
|
|
|
<3> Проведение мероприятий налогового контроля за рамками срока выездной проверки может привести к тому, что полученные в ходе этих мероприятий доказательства будут признаны недопустимыми.
<4> В случае если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком - контролирующим лицом организации в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах (абз. 2 п. 2 ст. 88 НК РФ).
<5> За исключением документов, предоставление которых вместе с декларацией предусмотрено НК РФ, или случаев, предусмотренных п. п. 6, 8 - 9 ст. 88 НК РФ.
<6> Из этого правила предусмотрены исключения: 1) представление налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг; 2) представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению; 3) представление уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом); 4) досрочное прекращение налогового мониторинга.
|
|
|
<7> Исключение предусмотрено п. 2 ст. 89.2 НК РФ, в соответствии с которым если капитальные вложения в соответствии с региональным инвестиционным проектом должны быть осуществлены в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов, то в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта может быть проверен период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В целях проведения налогового контроля налоговые органы осуществляют постановку на учет налогоплательщиков.
|
|
|
Постановка на налоговый учет возможна по разным основаниям. Налогоплательщик подлежит постановке на учет:
- по месту нахождения организации;
- по месту жительства физического лица;
- по месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества или транспортных средств;
- по месту нахождения обособленных подразделений организации;
- постановка на учет объектов налогообложения налогом на игорный бизнес;
- постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, единого налога на вмененный доход, патентной системы налогообложения;
- организации в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
- организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета;
- другие основания, предусмотренные Налоговым кодексом России.
Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
|
|
|
Министерством финансов Российской Федерации могут быть установлены особенности постановки на учет:
- налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
- крупнейших налогоплательщиков;
- организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
- иностранных организаций и иностранных граждан.
При постановке на учет налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Порядок присвоения ИНН устанавливается ФНС России <1>. Организациям присваивается также код причины постановки на учет (КПП).
--------------------------------
<1> Данный Порядок утвержден Приказом ФНС России от 29 июня 2012 года N ММВ-7-6/435 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика".
Налоговым кодексом Российской Федерации также установлены обязанности для органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц (ст. ст. 85, 85.1 НК РФ).
Учитывая особенности участия банков в налоговых отношениях, на них также возлагаются определенные обязанности, связанные с налоговым контролем, например, банки обязаны сообщать об открытии (закрытии) счетов налогоплательщиков, предоставлять справки об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика и т.д. (ст. 86 НК РФ).
Очень важным для осуществления налогового контроля является возможность получения налоговым органом документов и информации. Налоговый кодекс России предусматривает возможность получения документов при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ), а также о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, которая запрашивается у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией) (ст. 93.1 НК РФ).
По мотивированному постановлению налогового органа, осуществляющего проведение выездной налоговой проверки, возможно проведение выемки документов (ст. 94 НК РФ).
В мероприятиях по осуществлению налогового контроля могут принимать участие и специальные лица, например налоговый орган вправе привлекать эксперта (ст. 95 НК РФ) или специалиста (ст. 96 НК РФ), если ему необходимы специальные знания, переводчика для осуществления перевода (ст. 97 НК РФ), а также понятых для удостоверения фактов, содержания и результатов действий, производившихся в их присутствии (ст. 98 НК РФ).
Налоговый орган может вызвать на допрос свидетеля для дачи показаний (ст. 90 НК РФ). Свидетелем может быть любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, за исключением:
- лиц, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
- лиц, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
Свидетель вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (например, никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников - ст. 51 Конституции России).
Совершенно новой формой налогового контроля является налоговый мониторинг, возможность осуществления которого предусмотрена разделом V.2 НК РФ. В отличие от других видов налогового контроля, налоговый мониторинг является добровольной формой налогового контроля.
Предметом налогового мониторинга является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на организацию, являющуюся налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (п. 1 ст. 105.26 НК РФ).
По общему правилу за период, за который проводится налоговый мониторинг, инспекция не вправе проводить выездные и камеральные проверки (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Из этого правила предусмотрен ряд исключений. Так, проверки будут проводиться, если в уточненной декларации (расчете), представленной за налоговый (отчетный) период проведения налогового мониторинга, подлежащая уплате в бюджет сумма налога меньше, чем в ранее представленной декларации (расчете) (пп. 3 п. 1.1 ст. 88, пп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).
Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании соответствующего решения, которое, в свою очередь, принимается по результатам рассмотрения заявления организации о проведении налогового мониторинга и представленных вместе с ним документов, информации (п. 2 ст. 105.26, п. 4 ст. 105.27 НК РФ). Необходимо отметить, что такое заявление может подать не каждый налогоплательщик, а только налогоплательщик, отвечающий определенным условиям, предусмотренным ст. 105.26 НК РФ.
§ 10. Налоговые правонарушения: понятие, признаки, виды
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
К признакам налогового правонарушения можно отнести:
- деяние, нарушающее законодательство о налогах и сборах;
- виновно совершенное деяние;
- ответственность за совершение налогового правонарушения предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих состав налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения - это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением <1>.
--------------------------------
<1> Крохина Ю.А. Правовая охрана механизма налоговых отношений // Финансовое право. 2010. N 11. С. 27 - 32.
Состав налогового правонарушения образуют четыре элемента: субъект, объект, субъективная сторона и объективная сторона.
Субъектом налогового правонарушения являются организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса Российской Федерации. Подробно субъект правонарушения определяется в норме, которая излагает соответствующий состав правонарушения.
Субъектами налоговых правонарушений могут быть лица, обладающие способностью нести юридическую ответственность. Физические лица могут быть могут быть субъектами налоговой ответственности после достижения ими возраста 16 лет. Для организации возможность быть привлеченной к ответственности наступает с момента ее регистрации в качестве таковой, поскольку каких-то дополнительных условий для определения деликтоспособности организации не предусмотрено.
Субъективная сторона налогового правонарушения определяется совокупностью признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному, в ее основе лежит вина налогоплательщика.
Статья 110 Налогового кодекса Российской Федерации называет две формы вины: умысел и неосторожность.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
По мнению некоторых исследователей, вина - это негативная оценка обществом в лице его законодателя определенных психических явлений, происходящих в головном мозге правонарушителя в момент подготовки или исполнения противоправных действий или бездействия, непосредственно связанных с указанными деяниями <1>.
--------------------------------
<1> Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика. М.: Проспект, 2009. С. 66.
В Налоговом кодексе Российской Федерации закрепляется презумпция невиновности. Так, в п. 6 ст. 108 НК РФ указано, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В ст. 111 НК РФ определяются обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения, перечень этих обстоятельств не является исчерпывающим, иные обстоятельства, исключающие вину лица, могут быть установлены судом или налоговым органом, рассматривающим дело.
Объектом налогового правонарушения является охраняемое законом общественное отношение, складывающееся в сфере налогообложения.
Объективная сторона налогового правонарушения заключается в совокупности признаков противоправности деяний, посягающих на этот объект.
Указанные признаки можно подразделить на обязательные и факультативные. Обязательными признаками является само противоправное деяние и его результат. К факультативным признакам можно отнести место, способ, обстановка, время, систематичность и т.д.
Налоговые правонарушения можно по-разному классифицировать: по субъекту, по объекту, по форме, представленной в конструкции налогового правонарушения объективной стороны деяния.
По субъекту можно выделить правонарушения: налогоплательщика, налогового агента, свидетеля, переводчика, эксперта, специалиста, банков, консолидированной группы налогоплательщиков, взаимозависимых лиц и иных лиц.
В зависимости от объекта можно выделить: нарушение порядка постановки на учет, нарушение порядка предоставления налоговым органам сведений и т.д.
По конструкции объективной стороны налогового правонарушения, т.е. необходимости учитывать негативные последствия совершенного противоправного деяния, можно выделить:
- налоговые правонарушения с материальным составом;
- налоговые правонарушения с формальным составом.
§ 11. Общие условия привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства,
исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения
В ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые можно назвать принципами:
- законность. Хотя принцип законности можно отнести к общеправовым принципам, однако он получил особое закрепление в п. 1 ст. 108 НК РФ, в которой отмечено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Как отмечено в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц (п. 7 ст. 101 Кодекса) судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности.
Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 НК РФ, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями Кодекса.
При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (п. 4 ст. 108, п. 7 ст. 101 НК РФ) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями Кодекса.
Названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщики, и не может быть расширен;
- однократность привлечения к ответственности. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Составы некоторых правонарушений недостаточно разграничены, в связи с этим судебными органами неоднократно обращалось внимание на это положение.
Однако в п. 4 ст. 108 НК РФ отмечено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Фактически из этого следует, что налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, с другой стороны, речь идет о другом субъекте правонарушения, так, невозможно привлечение к ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации должностных лиц организаций-налогоплательщиков, но возможно привлечь их к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Например, ст. 15.5 КоАП РФ устанавливается, что нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей;
Дата добавления: 2021-03-18; просмотров: 66; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!