Рекомендуемая форма калькуляции себестоимости
Анализ и планирование себестоимости
По технико-экономическим факторам.
1.Анализ и планирование себестоимости по факторам предназначены для оперативного выявления влияния отдельных технико-экономических факторов на показатель себестоимости продукции.
Под факторами снижения (повышения) себестоимости понимаются такие изменения в условиях производственной деятельности предприятия, которые оказывают влияние на абсолютную величину затрат на производство и на уровень затрат на рубль товарной продукции.
Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам рекомендуется проводить по следующей схеме:
Определяются затраты базового периода на 1 рубль товарной продукции. За базовые затраты принимаются затраты предшествующего периода.
Путем умножения базовых затрат на объем товарной продукции планируемого периода подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базовом периоде, т.е. объем товарной продукции планируемого периода принимается в ценах и условиях базового периода (без учета влияния на индивидуальные и средние (групповые) цены повышения качества продукции, изменения размещения производства и других условий);
Определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико - экономических факторов.
Величина экономии (удорожания) по каждому из факторов определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат, а общее изменение каждого вида затрат является суммой результатов действия многих факторов. Поэтому при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, затрат на оплату труда, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и в расчете производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов изменения себестоимости.
|
|
|
2. Экономия, обусловленная повышением уровня техники и организации производства, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала периода, то в расчете отражается только часть эффекта, полученного с начала внедрения мероприятия до конца периода. Если мероприятие внедрено в базовом периоде, то в планируемом периоде должна быть учтена переходящая экономия от проведения мероприятий в базовом периоде.
Эта экономия определяется из соотношения:
(1)
|
|
|
где: 
- средние условно-переменные затраты на единицу изделий в базовом периоде, руб.
- условно-переменные затраты на единицу изделий после проведения организационно-технических мероприятий, руб.
– объем продукции, производимой в планируемом периоде после проведения организационно-технических мероприятий, ед.
2.1 Экономия от снижения материальных затрат в связи с изменением норм расхода при повышении технического уровня производства определяется из соотношения:
(2)
- норма расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции до и после проведения соответствующего мероприятия, ед./ед.
– цена (себестоимость) единицы сырья до проведения мероприятия, руб.
– количество продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца периода, ед.
2.2. В расчетах по фактору “Повышение качества продукции” включаются дополнительные затраты на изготовление продукции улучшенного качества, т.е. с более высокими показателями в сравнении с принятыми в действующих стандартах и технических условиях по соотношению:
(3)
|
|
|
где:
DЗ – дополнительные затраты на повышение качества продукции, руб.
и 
– прямые затраты на единицу продукции до и после повышения качества продукции, руб.
– объем продукции повышенного качества в планируемом периоде, ед.
При этом в расчете объема продукции учитываются приплаты за повышенное качество продукции.
3. Экономия от уменьшения расходов на оплату труда и единого социального налога в результате снижения трудоемкости продукции, как правило, определяется исходя из численности и среднемесячной оплаты высвобождающихся работников (соответствующих категорий) по формуле:
(4)
где:
Ч – количество высвобождающихся работников, чел.
ОТ – среднемесячная оплата труда данной категории работников в базовом периоде, руб.
ГС – установленная ставка единого социального налога в базовом периоде, %
М – число месяцев с момента проведения мероприятия до конца планируемого периода.
В случаях, когда не высвобождается численность работающих, а снижается зарплатоемкость выпускаемой продукции, экономия определяется по следующей формуле:
(5)
где:
Т – трудоемкость единицы продукции в нормированных чел. – часах в базовом периоде,
|
|
|
ЧО, Ч I – среднечасовая оплата рабочего до и после проведения мероприятия, руб.
ГС – установленная ставка единого социального налога в базовом периоде, %
П1 – количество продукции (изделий), выпускаемой с момента внедрения мероприятий до конца планируемого периода, ед.
4. По фактору «изменение условий материально-технического снабжения» отражается влияние изменения условий материально-технического снабжения на величину транспортно-заготовительных расходов, а также на структуру, качество и средние цены поставляемых материальных ресурсов. При этом подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих снижение транспортно-заготовительных расходов в результате уменьшения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов, а также влияние объективных факторов, повышающих стоимость транспортно-заготовительных расходов при доставке соответствующих материалов. При этом составляются отдельные расчеты экономии или удорожания перевозок важнейших грузов.
Изменение качества и структуры поставляемых материальных ресурсов учитывается по формуле:
(6)
где:
DЗ – сумма изменения затрат, руб.
– норма расхода материальных ресурсов в базовом и плановом периоде в соответствии с их качеством, ед./ед.
– цена единицы материальных ресурсов в базовом и плановом периоде, руб.
– объем продукции в плановом периоде, для которой предназначены указанные материальные ресурсы, ед.
5. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:
- относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное изменением объема производимой продукции;
- степень использования основных производственных фондов и связанное с этим относительное изменение амортизационных отчислений;
- изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции.
Изменение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или единицу товарной продукции) изменению условно-постоянных расходов.
Амортизация и ремонтный фонд (где он создан) относятся к условно-постоянным расходам, но относительное изменение этих затрат определяется путем расчета отдельных факторов.
Величина относительного сокращения условно-постоянных расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции базового периода.
5.1. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для расчетов планируемого периода удельный вес условно-постоянных расходов базового периода уточняется. Для того условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:
(7)
где:
– удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового периода или в отдельных элементах затрат (статьях расхода), в %
– удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базовом периоде, %
– темп прироста объема товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с базовым, в %
– темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, в %.
Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:
(8)
где:
– экономия на условно-постоянных расходах, руб.
– себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базовом периоде, тыс. руб.
– удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат (статьей расходов) базового периода, %
– темп прироста товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с базовым.
Экономия на условно-постоянных расходах подсчитывается, исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с изменением цен, повышением качества продукции (средней сортности) и т.п.
5.2 Влияние изменения амортизационных отчислений на себестоимость продукции в результате изменения объема производства продукции определяется по формуле:
(9)
где:
Эа – экономия (удорожание) в связи с относительным изменением амортизационных отчислений, руб.
Аб – общая сумма амортизационных отчислений в базовом периоде, тыс. руб.
– общая сумма амортизационных отчислений в планируемом периоде, за исключением учтенной в факторе «Повышение технического уровня», тыс. руб.
и – объем товарной продукции в базовом и планируемом периоде, тыс. руб.
Кб – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, в базовом периоде.
Аналогично подсчитывается экономия (удорожание) в связи с относительным изменением отчислений в ремонтный фонд.
5.3 Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базовом периоде и объема их производства в базовом и планируемом периодах.
Переменные затраты условно принимаются по следующим статьям калькуляции: материальные затраты, затраты на оплату труда.
При этом средние цены по видам продукции в планируемом периоде для определения товарной продукции принимаются по базовому периоду, без учета изменений сортности, марочности и качества продукции в планируемом периоде.
6. Влияние ввода новых и ликвидации устаревших, мало эффективных предприятий, цехов производств и агрегатов определяется по формуле:
(10)
где:
– экономия или повышение затрат в связи с вводом нового или ликвидацией устаревшего цеха, производства, агрегата, руб.
– объем товарной продукции нового (ликвидируемого) цеха, производства, агрегата в планируемом периоде, ед.
– затраты на 1 рубль товарной продукции предприятия в базовом периоде, руб.
- затраты на 1 рубль товарной продукции по введенному или ликвидируемому объекту, руб.
Новые предприятия, цехи, производства, агрегаты, выделяемые в расчетах по данному фактору, не включаются в расчеты по всем другим факторам (изменение структуры продукции, размещение производства, природных условий и др.).
Это влияние рассчитывается по полному кругу затрат (переменных и постоянных), включаемых в себестоимость продукции.
7. Влияние фактора изменения условий добычи и использования природных ресурсов анализируется в горном производстве.
7.1 Расчет изменения затрат в связи с изменением коэффициента погашения горно-подготовительных работ производится (в случае намечаемого в плане его изменения) по формуле:
(11)
где:
– экономия (удорожание) от изменения коэффициента погашения горно-подготовительных работ, руб.
– себестоимость 1 м3 горно-подготовительных работ в базовом периоде, руб.
– объем добычи руды (песков) в планируемом периоде, т.
– коэффициенты погашения горно-подготовительных работ в планируемом и базовом периодах, м3/т.
Если изменение коэффициента погашения горно-подготовительных работ происходит за счет уменьшения их остатка на конец планируемого периода, то себестоимость 1 м3 горно-подготовительных работ принимается по полной себестоимости 1 м3, сложившейся на начало планируемого периода.
При изменении коэффициента погашения в результате уменьшения объемов производства горно-подготовительных работ в планируемом периоде, себестоимость 1 м3 принимается только в доле переменных затрат.
7.2. Экономия от увеличения удельного веса добычи руды открытым способом определяется на основе данных о себестоимости добычи одной тонны при подземном и открытом способах и удельном весе каждого вида работ в общем объеме производства базового и планируемого периода. Разница средней себестоимости добычи в планируемом и базовом периоде, умноженная на объем производства по плану, дает сумму экономии, получаемую в результате увеличения удельного веса более прогрессивных способов добычи полезных ископаемых.
Влияние изменения способов добычи природного сырья учитывается в тех случаях, когда на одном и том же предприятии используются одновременно различные способы, различающиеся своей экономичностью.
Аналогичным образом определяется влияние на уровень затрат, наличие и изменения в размещении объемов добычи руд на двух или более карьерах (шахтах) с различным уровнем себестоимости.
7.3. Экономия (удорожание) от изменения содержания металлов в руде определяется как сумма прироста (снижения) выпуска металлов в концентратах, оцененная по переменным расходам единицы металла базового периода:
(12)
где:
– экономия (удорожание) от изменения содержания металла в руде, тыс. руб.
– планируемый объем добычи и переработки руды, тыс. т.
Мб и МП – содержание металла в руде соответственно в базовом периоде и по плану, %
Иб – извлечение металла в концентрат в базовом периоде, %
Сб – себестоимость 1 т металла в концентрате, определенная по переменным расходам базового периода, руб.
Расчет изменения содержания в руде ведется по каждому металлу в отдельности, а предприятия, имеющие металлургическое производство, учитывают также и извлечение на данном переделе.
8. Экономия (удорожание) от изменения извлечения металлов при обогащении рассчитывается по следующей формуле:
(13)
где:
– экономия (удорожание) от изменения извлечения, тыс. руб.
– планируемый объем переработки руды, тыс. т.
– содержание металла в руде в базовом периоде, %
– извлечение металлов в концентраты в базовом периоде и по плану, %
– себестоимость 1 т металла в концентрате базового периода определенная по переменным расходам, руб.
Аналогичным способом рассчитываются потери при извлечении металлов в металлургическом производстве.
9. В соответствии с изложенными принципами, на основании специальных расчетов определяется влияние на себестоимость таких факторов, как изменение размещения производства по предприятиям, входящим в объединение, изменение цен на сырье, материалы, топливо и энергию или изменения условий оплаты труда, изменение оптовых цен в планируемом периоде.
Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства продукции внутри объединения определяется в тех случаях, когда один и тот же вид продукции изготовляется на нескольких самостоятельных предприятиях данного объединения с различными способами производства, уровнем технической оснащенности и соответственно с неодинаковыми затратами.
10. Себестоимость товарной продукции планируемого периода в сопоставимых с базовым периодом ценах и условиях определяется исходя из себестоимости товарной продукции планируемого периода, подсчитанной по уровню затрат базового периода, с учетом суммы экономии (удорожания) по итогу влияния перечисленных выше технико – экономических факторов.
11. Заключительным этапом сводного расчета является расчет показателя снижения затрат на рубль товарной продукции планируемого периода, который определяется путем деления себестоимости этой продукции, исчисленной в ценах и условиях планируемого периода, на объем товарной продукции планируемого периода, исчисленной с учетом влияния на ее объем изменения цен, вводимых в планируемом периоде и качества продукции.
При составлении сводного расчета должна быть обеспечена тождественность итоговых показателей по объему товарной продукции и ее себестоимость, как в целом, так и в разрезе экономических элементов с аналогичными показателями других разделов плана.
В сводном расчете не должен быть допущен повторный счет экономии по отдельным расчетам, в которых снижение материальных, трудовых и денежных затрат, обусловлено влиянием не одного, а нескольких технико-экономических факторов.
Во избежание повторного счета в расчетах, отражающих влияние на себестоимость нескольких факторов, выделяют величины влияния каждого фактора в отдельности.
Приложение № 4
Рекомендуемая форма калькуляции себестоимости
Продукции учетного периода.
| №№ п/п | Наименование статей Затрат | Ед. Изм.
| По плану на учетную единицу | По отчету | |||||||
| На весь выпуск | На учетную единицу | ||||||||||
| Кол-во | Цена | Сумма | Кол-во | Цена | Сумма | Кол-во | Цена | Сумма | |||
| А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| I | Заданное: | ||||||||||
| 1.1 | Сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства | ||||||||||
| 1.2 | Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций | ||||||||||
| 1.3 | Отходы включая угар (-) | ||||||||||
| 1.4 | Брак (по цене использования) (-) | ||||||||||
| Итого: задано за вычетом отходов и брака. | |||||||||||
| II | Расходы по переделу: | ||||||||||
| 2.1 | Вспомогательные материалы | ||||||||||
| 2.2 | Топливо на технологические цели | ||||||||||
| 2.3 | Энергия (всех видов) на технологические цели | ||||||||||
| 2.4 | Расходы на оплату труда подразделения | ||||||||||
| А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 2.5 | Единый социальный налог | ||||||||||
| 2.6 | Общепроизводственные расходы в том числе: | ||||||||||
| - Амортизация основных средств
| |||||||||||
| - Расходы на ремонт и содержание основных средств | |||||||||||
| - Расходы на внутризаводское перемещение грузов | |||||||||||
| - Прочие расходы подразделения | |||||||||||
| Итого: расходы по переделу | |||||||||||
| III | Расходы на подготовку и освоение производства | ||||||||||
| IV | Потери от брака | ||||||||||
| V | Попутная продукция (-) | ||||||||||
| ИТОГО Себестоимость по подразделению ( I + II + III + IV + V) | |||||||||||
| VI | Изменение остатков незавершенного производства | ||||||||||
| на начало учетного периода (+) | |||||||||||
| на конец учетного периода (-) | |||||||||||
| VII | Общехозяйственные расходы | ||||||||||
|
Итого: производственная себестоимость готовой продукции в том числе все потери от брака | |||||||||||
| А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| VIII | Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-) | ||||||||||
| IX | Изменения остатка готовой продукции | ||||||||||
| на начало учётного периода (+) | |||||||||||
| на конец учётного периода (-) | |||||||||||
| Итого: производственная себестоимость товарной продукции отгруженной, (реализуемой) в учётном периоде | |||||||||||
| X | Расходы на продажу товарной продукции, (реализуемой) в учётном периоде | ||||||||||
| Итого: полная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде. | |||||||||||
Дата добавления: 2021-03-18; просмотров: 34; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!