Послідовність складання консолідованої фінансової звітності.
Послідовність складання консолідованої фінансової звітності базується на принципах консолідації, які полягають у послідовному виконанні наступних операцій (п. 11 П(С)БО 20):
а) виключення балансової вартості фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частки материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві;
б) виключення суми внутрішньо групових операцій та внутрішньо групового сальдо;
в) виключенні суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньо групових операцій ( крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).
Розглянемо окремо кожен з цих принципів.
Згідно з першим принципом , з активів материнського підприємства необхідно виключити балансову вартість інвестицій у дочірні підприємства, а з пасивів дочірніх – відповідні частки материнського підприємства в їх чистих активах.
Чисті активи – активи підприємства за вирахуванням його зобов’язань П(С)БО 19.
Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після відрахування його зобов’язань (П(С)БО 1, 2, 3). Отже, вартість чистих активів відповідає вартості власного капіталу.
Фінансові інвестиції - активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку ( відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора (П(С)БО 2).
Виходячи з визначення чистих активів і власного капіталу, можна зробити висновок, що чисті активи дорівнюють власному капіталу.
|
|
|
Якщо материнське підприємство має 100% у статутному капіталі дочірнього підприємства, то при застосуванні методу участі в капіталі інвестиції материнського підприємства будуть складати:
I м = Ч ад. = Вкд.= Ад- Зд
де, Iм- інвестиції материнського підприємства;
Ч ад - чисті активи дочірнього підприємства;
Вкд - власний капітал дочірнього підприємства;
Ад - активи дочірнього підприємства ;
Зд - зобов’язання дочірнього підприємства.
Наведена формула є основоположною для відображення інвестицій материнського у дочірнє. Якщо доля материнського підприємства у статутному капіталі дочірнього менша , ніж 100% , то відповідно до цієї долі відображаються інвестиції материнського підприємства.
Другий принцип складання консолідованої фінансової звітності полягає в виключенні суми внутрішньо групових операцій та внутрішньо групового сальдо. Прикладом внутрішньо групових операцій може бути продаж сировини дочірнім підприємствам материнському. Якщо розрахунки не відбулись, то у дочірнього підприємства виникає дебіторська, а у материнського підприємства – кредиторська заборгованість. Така заборгованість є внутрішньо груповою , а тому у консолідованому балансі не наводиться . Внаслідок цієї операції у дочірнього підприємства виникає також дохід та прибуток, які також підлягають виключенню, але вже із консолідованого звіту про фінансові результати. Якщо ж між підприємствами до складання консолідованого звіту відбулись грошові розрахунки за поставку сировини, то такі розрахунки не включаються до звіту про рух грошових коштів.
|
|
|
Третій принцип складання консолідованої фінансової звітності полягає в виключенні суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньо групових операцій ( крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).
Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньо групових операцій – прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньо групових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг ) і включаються до балансової вартості активів підприємства. Наприклад, у результаті реалізації товарів ( робіт, послуг) між підприємствами групи у продавця виникає дохід,а у балансі у покупця будуть відображенні ці товари. Так як такі суми не впливають на результати діяльності групи в цілому, їх у консолідовану звітність не включають.
|
|
|
На практиці, при консолідації звітності, складають робочі відомості консолідації, які мають форму таблиць, в яких є наступні графи:статті звітності, що консолідуються; показники звітності материнського підприємства; показники звітності дочірнього підприємства; коригуючи записи; частка меншості; консолідовані показники. З заповнених та перевірених робочих таблиць показники переносяться у консолідовані звіти.
Таким чином, заповнення форм консолідованої звітності відображається у відповідності до принципу їх складання.
Порівняльна характеристика різних типів об’єднань підприємств
| Види об’єднань підприємств | Тип об’єднання | Мета об’єднання | Функції, що передаються об’єднанню | Об’єднання ресурсів | Термін діяльності | Вид фінансової звітності |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Асоціація | Договірне | Постійна координація господарської діяльності підприємств. Що об’єдналися | Одна або кілька виробничих та управлінських функцій функцій | Об’єднання фінансових і матеріальних ресурсів | Довгостроковий | Зведена |
| Корпорація | Договірне | Поєднання виробничих, наукових та комерційних інтересів підприємств, що об’єдналися | Централізоване регулювання діяльності кожного з учасників | Відсутнє | Довгостроковий | Зведена |
| Консорціум | Тимчасове статутне об’єднання | Досягнення учасниками спільної господарської мети | Реалізація поставленої мети за рахунок виділених учасниками ресурсів | Ресурси на фінансування відповідної програми | Після досягнення поставлено мети діяльність припиняється | Зведена |
| Концерн | Статутне об’єднаної на основі фінансової залежності | Координація господарської діяльності підприємств, що об’єдналися | Централізація функцій науково-технічного і виробничого розвитку , інвестиційної, фінансово-економічної,зовнішньоекономічної та іншої діяльності | Відсутнє | Довгостроковий | Зведена |
| Асоціація | На основі економі чної та /або організаційної залежності | Набуття права блокувати прийняття рішень залежного підприємства або права контролю-підпорядкування | Право блокувати прийняття рішень залежного підприємства або відносини контролю-підпорядкування | При відносинах контролю-підпорядкування ресурси практично завжди є об’єднаними | Протягом якого існує право блокувати прийняття рішень залежного підприємства або відносини контролю-підпорядкування | Зведена або консолідована |
| Холдингова компанія | На основі економі чної та /або організаційної залежності | Набуття права контролю-підпорядкування | Контролю-підпорядкуваня | При відносинах контролю-підпорядкування ресурси практично завжди є об’єднаними | Протягом якого існують відносини контролю-підпорядкування | Консолідована |
|
|
|
Дата добавления: 2020-12-12; просмотров: 37; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!