Назначение и источники финансирования капитальных вложений
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
ДАГЕСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему:
«Учёт капитальных вложений осуществляемых подрядным способом»
Выполнил:
ст-т 3 курса 4 гр. направление «Экономика»
профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Гаджимагомедов Магомед Уланбегович
Научный руководитель: д.э.н., доцент Ибрагимова А.Х.
Махачкала 2020
Содержание
Введение. 3
1. Сущность и классификация капитальных вложений. 5
2. Назначение и источники финансирования капитальных вложений. 15
3. Организация учета капитальных вложений. 20
4. Учет и документальное оформление затрат при подрядном способе строительства 25
Заключение. 37
Список литературы.. 40
Введение
В современных экономических условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как основного источника информации для различных субъектов рынка. Продолжается процесс реформирования отечественного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Определенным сегментом реформирования российского бухгалтерского учета является совершенствование системы учета капитальных вложений.
|
|
Для того чтобы самым лучшим способом использовать капитальные вложения надо провести их правильное и оптимальное распределение, а для этого необходимо произвести полное изучение возможной эффективности от тех или иных капитальных вложений.
Актуальность темы учета капитальных вложений осуществляемых подрядным способом определяется необходимостью совершенствовать бухгалтерский учет капиталовложений и источников их финансирования, наполнить их новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.
Целью курсовой работы является исследование капитальных вложений осуществляемые подрядным способом и источников их финансирования.
Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:
- дать понятие сущности и классификации капитальных вложений;
- изучить назначение и источники финансирования капитальных вложений;
- рассмотреть организацию учета капитальных вложений;
- изучить порядок учета затрат при подрядном способе строительства.
Предметом исследования являются капитальные вложения предприятий, методические и практические вопросы, связанные с их осуществлением.
|
|
Объектом исследования являются капитальные вложения, осуществляемые подрядным способом.
В процессе выполнения курсовой работы нами были использованы следующие методы экономических исследований: диалектический, монографический, абстрактно-логический, аналитический и другие.
Теоретической основой исследования послужили научные труды таких авторов, как Липсиц И.В., Макарова В.И., Бланк И.А., Ендовицкий Д.А., а также нормативно-законодательные акты.
Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.
Сущность и классификация капитальных вложений
Применение капитальных вложений в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Согласно данному документу под капитальными вложениями понимаются «инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты» [1].
|
|
Инвестиции представляют собой определенный набор компонентов (денежные средства, ценные бумаги, имущество и т.д.), которые вкладываются «в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта» [2].
Таким образом, можно сделать вывод о том, что капитальные вложения представляют собой одну из форм инвестиций, которая направлена на воспроизводство производственных мощностей предприятия или же на создание сооружений производственного и непроизводственного назначения для нужд предприятия.
Представленная тема исследования достаточно широко изучена многими специалистами. Теоретической основой нашей работы являются учебные пособия, статьи и разработки следующих авторов: Власовой В.М., Зимина А.И, Нешитого А.С.
Власова В.М. в статье «Методы оценки эффективности инвестиций» рассматривает особенности оценки эффективности инвестиционных проектов. По мнению автора, от масштаба инвестиционного проекта зависят изменения, которые он привносит в деятельность предприятия. В связи с этим, очень важно правильно вести расчет денежных потоков и правильно выбирать методы оценки эффективности инвестиционного проекта.
|
|
Зимин А.И в учебном пособии «Инвестиции: вопросы и ответы» рассматривает общие и частные проблемы инвестиционной деятельности на разных уровнях. В частности, рассмотрены сущность и содержание инвестиций различных форм: капитальные вложения, финансовые инвестиции, инвестиции в нематериальные активы. Также в учебном пособии приведены основные положения законодательства об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, раскрыты основные подходы к формированию и оценке инвестиционного портфеля фирмы.
Нешитой А.С. в учебнике «Инвестиции» изложил современные понятия инвестиций, капитальных вложений, роль капитального строительства в инвестиционном процессе, финансирование и кредитование инвестиционной деятельности. Все перечисленные вопросы освещены в рамках Федерального Закона «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений».
С необходимостью капитальных вложений сталкивается любое развивающееся предприятие. Это связано с тем, что без инвестиций в развитие производственной сферы предприятия невозможно его дальнейшее развитие. Капитальные вложения необходимы для обновления на предприятии уже имеющегося оборудования, а также для приобретения нового, современного, технически продвинутого оснащения производства. Без этого невозможно расширить деятельность предприятия, увеличить темпы и объемы производства.
Объектами капитальных вложений выступают различные виды имущества, находящиеся в разных формах собственности и требующие модернизации или полного обновления.
Соответственно, субъектами инвестиционной деятельности, которая осуществляется в форме капитальных вложений, выступают инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. В таблице 1 представлены основные характеристики данных субъектов, составленные на основе данных, указанных в Федеральном законе «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений».
Таблица 1
Субъекты инвестиционной деятельности
Субъект | Характеристика |
Инвесторы | осуществляют капитальные вложения, используя при этом собственный или привлеченный капитал; инвесторами могут быть физические, юридические лица, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные инвесторы. |
Заказчики | лица, уполномоченные инвесторами на реализацию инвестиционного проекта; в качестве заказчика может выступать сам инвестор; |
Подрядчики | физические или юридические лица, которые на основании договора или контракта, заключенного с заказчиком, реализуют проект; |
Пользователи объектов капитальных вложений | лица, для которых создаются объекты, указанные в инвестиционном проекте |
Все субъекты инвестиционной деятельности должны осуществлять свою деятельность в рамках международного и российского права. Кроме того, они обязаны использовать все средства, направляемые на капитальные вложения, по целевому назначению.
Основным субъектом инвестиционной деятельности является инвестор, так как без него данный процесс просто не возможен. Согласно уже упомянутому Закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы обладают рядом прав, среди которых:
- вложение инвестиций в виде капитальных вложений;
- определение объемов и направлений данных вложений;
- распоряжение и использование объектов капитальных вложений;
- возможность передачи своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты другим физическим или юридическим лицам;
- осуществление контроля над целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения;
- объединение собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора [11].
Отношения между всеми субъектами инвестиционной деятельности регламентируются действующим законодательством и осуществляются в рамках подписанных договоров или же государственных контрактов. При этом все договорные условия сохраняют свою силу на весь срок их действия.
Основным источником финансирования капитальных вложений на предприятии являются собственные средства, включающие не распределенную прибыль и амортизацию. Дополнением к собственным средствам могут стать эмиссия ценных бумаг или кредиты.
Обеспеченность предприятия собственными средствами, необходимыми для процесса самофинансирования, определяется через коэффициент самофинансирования. Данный коэффициент находится как отношение собственных средств предприятия к сумме заемных средств, в качестве которых могут выступать средства из бюджетов разных уровней, заемных или же привлеченных средств. Хороший показатель коэффициента самофинансирования равен 60%. В этом случае предприятие располагает необходимыми финансовыми средствами для капиталовложений.
В качестве источника капитальных вложений выступают амортизационные отчисления. В современных условиях у предприятий часто возникает необходимость постоянного обновления основных фондов. Поэтому для скорейшего получения накоплений, предприятия производят ускоренное списание оборудования. В этом случае амортизация перестает быть выражением физического износа основных средств, а выступает как инструмент регулирования инвестиций.
Финансирование капитальных вложений может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников. Выделяют два типа финансирования капитальных вложений: централизованный и децентрализованный. Первый вид - это финансирование за счет бюджетов разных уровней и внебюджетных инвестиционных фондов. При децентрализованном способе в качестве источников выступают средства предприятий.
Обязательным условием для капитальных вложений является наличие проектно-сметной документации и титульных списков. Титульные списки - это списки объектов, которые нуждаются в реконструкции или же намечены к строительству [13]. Данные документы содержат информацию о сроках проведения строительства или реконструкции, сметной стоимости и ряд других моментов.
Проектно-сметная документация включает в себя весь комплекс технической документации, чертежи, пояснительные записки и другие документы, обеспечивающие правильность проведения строительства и реконструкции. Стоит отметить, что вся проектно - сметная документация должна быть разработана на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.
Капитальные вложения позволяют решить ряд задач, среди которых:
- воспроизводство и обновление основных средств предприятия;
- ускорение научно-технического прогресса;
- улучшение конкурентоспособности товаров и услуг;
- перестройка структуры общественного воспроизводства;
- совершенствование сырьевой базы;
- охрана окружающей среды;
- осуществление гражданского и оборонного строительства, развитие сфер здравоохранения, социального обеспечения, образования [9].
В современный период развития экономики Российской Федерации капитальные вложения являются необходимым фактором, без которого невозможно дальнейшее развитие. Это связано с тем, что основная масса производственных мощностей страны существует с «советского периода» развития страны. Соответственно, оборудование, технологии не только физически, но и морально устарели.
Чтобы продвигаться дальше, нужны новые мощности, новые проекты и технологии. Одним из условий данного продвижения и являются капитальные вложения. Кроме того, капитальные вложения способствуют «совершенствованию структуры общественного производства, поддержанию сбалансированности в экономике, создают необходимую сырьевую базу для развития всех отраслей национального хозяйства» [17].
Достижение данных итогов применения капитальных вложений должно привести к ускорению научно-технического развития, модернизации производства, что приведет к улучшению качества выпускаемой продукции и, соответственно, повышению ее конкурентоспособности. Активное применение капитальных вложений в экономике страны должно отразиться и на социальной сфере. Модернизация будет способствовать развитию здравоохранения, образования, культуры и т.д.
В зависимости от основополагающего признака, выделяют несколько классификаций капитальных вложений. Среди данных признаков можно выделить:
- назначений инвестиций;
- воспроизводственную структуру капитальных вложений;
- виды собственности;
- технологическую структуру;
- источники финансирования;
- объем инвестиций и ряд других.
При рассмотрении классификаций капитальных вложений воспользуемся данными А.И. Зимина [15]. Так, по назначению или направлению использования капитальные вложения подразделяют на производственные и непроизводственные. Производственные капитальные вложения предназначены для развития производства, а непроизводственные, в свою очередь, на развитие социальной сферы.
По типу воспроизводственной структуры можно выделить капитальные вложения, связанные с интенсивным и экстенсивным развитием производства. Интенсивный вариант связан с реконструкцией или расширением уже существующих объектов, а экстенсивный - со строительством новых объектов.
Расширение представляет собой продолжение строительства предприятия в виде построения дополнительных производственных мощностей (цехов, корпусов и т.д.)
Реконструкция - это полное или частичное переоборудование предприятия. Оно характеризуется отсутствием строительства новых производственных мощностей, а лишь заменой морально и физически устаревшего оборудования, механизацией или автоматизацией производства и т.д.
К строительству новых объектов относят затраты на сооружение объектов на новых площадках. Стоит отметить, что любое производственное предприятие должно постоянно вкладывать деньги в реконструкцию или расширение производственных объектов. Это не только повышает уровень технического оснащения производства, но и снижает расходы на строительство новых объектов.
Формы собственности объекта капитальных вложений подразделяет их, соответственно, на капитальные вложения в объекты государственной, муниципальной и частной собственности.
По технологической структуре капитальные вложения можно разделить на капитальные вложения, связанные со строительно-монтажными, пуско-наладочными работами, приобретением машин и оборудования и т.д.
По источникам финансирования капитальные вложения могут быть собственными, привлеченными и заемными. Собственные капитальные вложения появляются на средства, выделенные из прибыли предприятия, его амортизационных отчислений и т.д.
Привлеченные капитальные вложения появляются за счет средств, полученных от эмиссии акций, различных взносов; средств из бюджетов различных уровней и др.
Заемные капитальные вложения, соответственно, приобретаются за счет заемных средств в идее кредитов коммерческих банков и кредитов федерального бюджета.
По объему инвестиций капитальные вложения можно разделить на валовые и чистые инвестиции. Валовые представляют собой общий объем инвестиций за определенный период. Чистые инвестиции – валовые инвестиции за минусом амортизационных отчислений.
Если в процессе модернизации произошло увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, то необходимо пересчитать годовую сумму амортизационных отчислений. Пересчет производится из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и оставшегося срока полезного использования [2].
Рассмотрим конкретный пример. Произведена реконструкция объекта основных средств. Стоимость основного средства 200 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет, на момент реконструкции 3 года находился в эксплуатации, стоимость реконструкции 70 тыс. руб.
Срок полезного использования увеличился на 2 года. Остаточная стоимость: 200 тыс. руб. – (200 тыс. руб. х 3 / 5) + 70 тыс. руб. = 150 тыс. руб.
Новый срок полезного использования: 4 года.
Годовая сумма амортизационных отчислений: 150 тыс. руб. / 4 = 37,5 тыс. руб.
В налоговом учете расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст.ст.256-259 НК РФ.
Таким образом, капитальные вложения представляют собой одну из форм инвестиций, которая направлена на воспроизводство производственных мощностей предприятия.
В зависимости от основополагающего признака, выделяют несколько классификаций капитальных вложений. Среди данных признаков можно выделить назначений инвестиций, воспроизводственную структуру капитальных вложений, виды собственности, технологическую структуру, источники финансирования, объем инвестиций и ряд других.
Назначение и источники финансирования капитальных вложений
Основное назначение капитальных вложений заключается в нескольких моментах. Во–первых, это ввод новых производственных мощностей. Данный вариант вложения капитала применяется в процессе организации нового производства или же в процессе расширения уже существующего. Второй вариант – это поддержание действующих производственных мощностей, улучшение условий труда, повышение производительности труда. Этого можно добиться, вложив средства в модернизацию производственных мощностей, покупку нового современного оборудования. Огромное влияние модернизация оказывает на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов. Новое оборудование не только является более технологичным, но и менее энергоемким, с меньшим процентов вредных выбросов и т.д. Капитальные вложения могут быть различных видов:
- общими - считается общая сумма в данный объект вложения;
- новыми - не учитывается использование действующих производственных фондов;
- дополнительными - определяемыми разностью общих капитальных вложений по двум вариантам решения хозяйственной задачи;
- сопряженными- увеличиваются в смежных отраслях при отсутствии у них резервов мощностей;
- сопутствующими, необходимыми для нормального функционирования средств труда у потребителя [13].
Согласно классификатору ОКДП [14] капитальные вложения по назначению делятся на два вида (таблица 2).
Таблица 2
Расшифровка ОКДП 4560500
Код | Наименование |
4560502 | Объекты непроизводственного назначения |
4560501 | Объекты производственного назначения |
Капитальные вложения могут проводиться в том случае, когда есть финансовые и материальные средства для их проведения. Под источниками финансирования капитальных вложений понимаются фонды и потоки денежных средств, которые и позволяют осуществлять инвестиционные проекты. Нахождение источников финансирования является достаточно важным этапом и должен производиться на начальном этапе планирования.
Все виды источников финансирования можно разделить на две группы, а именно на внутренние и внешние источники капитальных вложений. Внутренние источники финансирования объединяют централизованные и децентрализованные источники. К централизованным источникам относятся государственные бюджетные средства, муниципальные бюджетные средства и средства из внебюджетных фондов.
Государственные бюджетные средства выделяются на финансирование капитальных вложений ежегодно в соответствии с принимаемыми законами о федеральном бюджете, бюджетах субъектов федерации, муниципальные бюджетные средства - в соответствии с правовыми актами местных органов управления.
Внебюджетные централизованные ассигнования на капитальные вложения осуществляются из внебюджетных фондов, функционирующих в соответствии с действующим законодательством.
Децентрализованные источники капитальных вложений включают в себя накопления коммерческих и некоммерческих организаций, частные накопления граждан.
К внешним источникам финансирования капитальных вложений относятся средства, поступающие из-за рубежа. Данные средства также делятся на две группы, а именно репатриируемые капиталы, т.е. средства резидентов, переводимые из-за границы, а также иностранные инвестиции.
Иностранные инвестиции могут поступать от:
- международных организаций;
- иностранных государств;
- юридических и физических лиц - нерезидентов.
Также средства финансирования капитальных вложений можно разделить на собственные и заемные. К собственным средствам инвестора относятся:
- прибыль;
- амортизационные отчисления;
- денежные накопления и сбережения граждан и юридических лиц;
- суммы, выплачиваемые страховыми органами в виде возмещения различных потерь [8].
Наиболее надежным источником финансирования выступают собственные средства инвестора. Основным источником собственных средств выступает прибыль, которая представляет основную форму чистого дохода предприятия и основной показатель эффективности его деятельности.
Направление прибыли на финансирование капитальных вложений регламентируется организационно-правовой формой предприятия. Если предприятие имеет форму акционерного общества, то решение принимается на основании решения общего собрания акционеров. Если предприятие имеет форму общества с ограниченной ответственностью, то решение принимается на общем собрании его участников.
Использование прибыли в качестве источника финансирования зависит от многих факторов, среди которых ее величина, порядок определения налогооблагаемой прибыли, величины ставки налога на прибыль.
Следующий источник финансирования, входящий в собственные источники инвестора, - это амортизационные отчисления. Они образуются в результате переноса стоимости основных средств на стоимость готовой продукции. В связи с тем, что возмещение основных средств происходит только по истечении срока службы объекта, то средства собираются в амортизационном фонде и могут быть использованы в инвестиционных целях.
Также в число источников финансирования капитальных вложений за счет собственных средств входят часть основных фондов, которая была реинвестирована через продажу; страховые возмещения убытков и т.д.[11]
Отдельным инструментом финансирования капитальных вложений выступают бюджетные ассигнования, под которыми понимаются средства бюджетов разных уровней, выделяемые на определенные инвестиционные цели.
Важность бюджетных ассигнований связана с наличием сфер и производств, которые имеют существенное общенациональное значение, но являются непривлекательными для частного капитала. К таким сферами относятся:
- социальная инфраструктура;
- производственная инфраструктура;
- новые отрасли хозяйства;
- вновь осваиваемые отрасли.
Доля бюджетных ассигнований зависит от модели развития экономики. Если в плановой экономике они преобладают, то в рыночной - их процент значительно ниже. Основными особенностями бюджетных ассигнований являются:
- возможность предоставления средств на условиях безвозвратности и безвозмездности;
- преобладание социальных приоритетов;
- адресность и целевой характер финансирования;
- осуществление финансового контроля [6].
Если у предприятия не хватает собственных средств и ему не положены бюджетные ассигнования, то оно может воспользоваться заемными средствами. В данном качестве выступают средства, которые были получены в результате осуществления эмиссии облигаций, полученные кредиты.
Значительную роль в данной группе играют банковские кредиты. Кредиты выдаются на определенных условиях, в число которых входит обеспечение кредита и целевое использование полученных средств.
Внешнее инвестирование осуществляется в виде иностранных инвестиций, которые представляют собой капитал, вывезенный из одной страны и вложенный в экономику другой страны в целях получения прибыли.
Иностранные инвестиции также осуществляются в различных формах, среди которых участие в уставном капитале совместного предприятия, прямые вложения в денежной форме в определенный инвестиционный проект. Иностранные инвестиции производятся в строгом согласовании с российским законодательством в данной сфере, в частности «Законом об иностранных инвестициях» [15].
Привлечение иностранных инвестиций определяется инвестиционным климатом, под которым понимается совокупность политических, социальных, экономических, организационных условий, которые определяют целесообразность и привлекательность страны как объекта инвестирования.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 262; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!