Статус и структура Международных стандартов аудита
Контроль качества
Пользователи финансовой отчетности заинтересованы в качественных аудиторских услугах, а для этого должна быть создана целостная система регулирования качества аудита. В этой связи в комплекте аудиторских стандартов особое место занимают Международный стандарт по контролю качества (МСКК) 1 «Контроль качества для фирм, которые выполняют аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также другие задания по предоставлению уверенности и сопутствующие услуги» и МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности». Эти стандарты регулируют вопросы ответственности в организации контроля качества проводимого аудита соответственно на уровне аудиторской фирмы и отдельного аудиторского задания. Создание системы контроля качества внутри аудиторской фирмы является определяющим организационным началом обеспечения успешного достижения целевых задач аудита. Назначение и краткое содержание стандартов приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Международные стандарты по контролю качества аудита
| Наименование стандарта | Цель и краткое содержание основных требований | Уровень контроля качества |
| 1 | 2 | 3 | ||||||
| Международный стандарт по контролю качества (МСКК) 1 «Контроль качества для фирм, которые выполняют аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также другие задания по предоставлению уверенности и сопутствующие услуги» | Цель: рассмотрение ответственности фирмы в отношении установления основных политик и процедур по организации и руководству системой контроля качества проводимого аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, других заданий по предоставлению уверенности и сопутствующих услуг.
Содержание требований: принятые фирмой политики должны быть формализованы и включать ответственность руководства за систему контроля качества; этические требования с акцентом на независимость; взаимоотношения с клиентами и применительно к конкретным заданиям; человеческие ресурсы особенно с позиции их компетентности, способности соблюдать этические требования; выполнение задания на качественном уровне под наблюдением и перепроверкой. Разработанные процедуры контроля качества должны обеспечить реализацию политик. В систему контроля качества обязательному включению подлежит мониторинг выполнения политик и процедур.
| На внутри-фирменном уровне | ||||||
| Международный стандарт аудита (МСА) 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» | Цель: рассмотрение ответственности аудитора в отношении соблюдения процедур контроля качества при выполнении каждой аудиторской проверки финансовой отчетности. Содержание требований: процедуры контроля качества должны разрабатываться применительно к каждому аудиторскому заданию и их выполнение возлагается на каждого члена аудиторской группы. Процедуры контроля вытекают из ответственности руководства (партнера) компании за качество выполнения каждого задания. Партнер по заданию обязан: - контролировать выполнение этических требований всеми членами аудиторской группы; - проверять и оценивать результаты проведенных процедур в отношении принятия заданий от клиентов; - давать обоснование качественного состава аудиторской группы; - осуществлять распределение обязанностей между членами группы, информировать их об особенностях данного задания, уровне риска, возможных проблемах; - отслеживать ход выполнения задания и давать оценку навыков и компетентности аудиторов, понимания ими рекомендаций по проведению аудита; - рассматривать расхождения во мнениях по спорным вопросам и убеждаться, что группа получила соответствующие консультации по ним. Аудитор и ответственный за обзор контроля качества должны документировать все свои действия, связанные с контролем качества | На уровне отдельного аудиторского задания |
Помимо внутреннего контроля качества аудита на уровне аудиторской фирмы и аудиторского задания осуществляется и внешний контроль качества работы аудиторских фирм или ее партнеров со стороны профессиональных объединений – членов МФБ. Трехуровневый контроль качества принят Советом МФБ и изложен в Положении об обязательствах организаций-членов МФБ 1 «Обеспечение качества».
|
|
|
Статус и структура Международных стандартов аудита
На ранних этапах развития аудита не существовало методик его проведения. Со временем стало очевидным, что у пользователей финансовой отчетности возникают серьезные проблемы из-за недостаточности аудиторской информации и неупорядоченного ее представления по форме и содержанию. Первые нормативные документы, регламентирующие деятельность аудиторских фирм появились в 30-е – 40-е годы прошлого столетия. Американский институт федерации бухгалтеров в 1934 г. опубликовал документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», который содержал порядок проведения аудиторских процедур, в частности, изучение инвентарной ведомости и подтверждение дебиторов по расчетам. Впоследствии на регулярной основе в США стали публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита. Первые десять общепринятых аудиторских стандартов были разработаны в 1939 г., дополнены и официально утверждены Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров в 1948 г. Они включали общие стандарты, рабочие стандарты и стандарты отчетности [29, с. 13]. Общие стандарты содержали требования к профессиональным качествам аудитора, независимости, профессиональной тщательности. Рабочие стандарты раскрывали требования по проведению проверки: планированию, контролю за ассистентами (помощниками) аудитора, исследованию структуры внутреннего контроля, оценке проверяемых финансовых отчетов на основе существенной информации. Стандарты отчетности касались аудиторского отчета, его содержательной стороны. Так было положено начало стандартизации аудита.
|
|
|
Начавшиеся в 60-е годы процессы объединения национальных корпораций и создания финансовых групп получили дальнейшее развитие и привели к увеличению числа транснациональных корпораций, у которых возникла потребность в использовании единых принципов учета во всех дочерних и зависимых предприятиях. По этой причине в 70-е годы приступили к разработке Международных стандартов финансовой отчетности, что в свою очередь способствовало созданию платформы для возможности применения общих подходов к аудиту. Параллельно происходит интернационализация аудита и развитие монополизма в этой сфере услуг, что приводит к появлению профессиональных международных организаций. Слияние аудиторских фирм должно сопровождаться улучшением качества предоставляемых услуг, что достижимо при единой стратегии и методологии аудита, а также единых стандартах качества.
Сегодня аудит представляет собой составной элемент сложного механизма информационного обслуживания участников мировых рынков капитала, в который помимо внешних аудиторов входят организации и регулирующие органы, отвечающие за обеспечение прозрачности и достоверности финансовой отчетности. Кроме того, аудит является весомым звеном в создании финансовой отчетности, на которую могут положиться инвесторы, аналитики и другие пользователи. Таким образом, желаемая степень доверия и надежности финансовой отчетности во многом зависит от качества оказываемых аудиторских услуг и требует международного регулирования.
В 1977 г. была основана Международная федерация бухгалтеров (МФБ), целью которой является служение интересам общества, совершенствование бухгалтерской профессии на международном уровне и развитие сильной международной экономики с помощью внедрения и соблюдения высококачественных профессиональных стандартов [24, с. 3]. Для реализации своей миссии в сфере аудиторской деятельности Совет МФБ основал Совет по Международным стандартам аудита и предоставления уверенности (до 2002 г. функции Совета выполнял Комитет по Международной аудиторской практике).
Создание унифицированных, четких, прозрачных правил проверки, и установление критериев качества работы аудиторов вводит ограничения на некачественные проверки и в определенной мере дает уверенность, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию.
Международные стандарты аудита к 1998 г. стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 они применяются без значительных изменений. В Украине впервые Международные стандарты аудита и этики были переведены в 2001 г. и рекомендованы к использованию в аудиторской практике. В качестве национальных нормативов аудита «Стандарты аудита и этики» МФБ стали применяться с 2003 г. Международные стандарты подвергались изменениям: менялась структура, редакция текстов, содержание приводилось в соответствие с новыми требованиями, упразднялись некоторые стандарты и вводились новые. За первым переводом последовали обновленные стандарты: «Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики» (2006 г.) и «Международные стандарты контроля качества, аудита, обзора, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг» (2010 г.).
Международные стандарты аудита (МСА) входят в число Международных стандартов по контролю качества, аудита, обзора, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг и подлежат использованию во время аудита исторической финансовой информации. МСА содержат основные принципы, важные процедуры и соответствующие рекомендации, которые согласованы с Международной концептуальной основой заданий по предоставлению уверенности. Взаимосвязь между Концептуальной основой и Международными стандартами аудита (МСА), Международными стандартами по обзору (МСЗО), Международными стандартами заданий по предоставлению уверенности (МСЗПУ) прослеживается в разделе «Структура стандартов, изданных Советом по Международным стандартам аудита и предоставления уверенности», приведенном в издании «Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики» (рис. 2), [23, с. 226]. В Международной концептуальной основе заданий по предоставлению уверенности МСА связаны с заданиями по предоставлению достаточной уверенности, в отношении которых предусмотрена позитивная форма аудиторского заключения. Концептуальная основа раскрывает цели такого задания, предмет и критерии проверки, обстоятельства, при которых задание можно принять.
Рис. 2 – Структура стандартов, изданных Советом по Международным стандартам аудита и предоставлению уверенности
МСА написаны в контексте выполнения аудита финансовых отчетов независимым аудитором и их следует адаптировать при использовании в ходе аудита другой исторической финансовой информации. Все стандарты имеют единообразное построение, в котором составные части имеют одинаковую важность и поэтому подлежат рассмотрению в единстве. Положения стандартов изложены в следующей последовательности:
- вступление, где обозначена сфера применения конкретного стандарта, конкретизирована ответственность аудитора и указывается дата введения в действие;
- цель, которую необходимо достичь и которая задает контекст изложения установленных требований стандарта;
- определения для однозначного толкования терминов;
- требования по выполнению аудитором положений стандарта, которые носят строго обязательный характер и являются применимыми к обстоятельствам аудиторского задания;
- применение и прочий поясняющий материал, содержащий руководство и разъяснения по выполнению обязательных требований.
Международные стандарты аудита исторической финансовой информации (всего их 36) поделены на группы с указанием серии номеров:
- «Общие принципы и ответственность» (МСА 200 по 299);
- «Оценка рисков и действия в ответ на оцененные риски» (МСА 300-499);
- «Аудиторские доказательства» (МСА 500-599);
- «Использование работы других специалистов» (МСА 600-699);
- «Аудиторские заключения и отчетность» (МСА 700-799);
- «Специализированные сферы» (МСА 800-899).
МСА не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки. Они могут быть различными, и их рациональность определяется самим аудитором (аудиторской фирмой). Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита.
Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны на разрабатывать свои внутренние стандарты, Во многом внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы. Подготовка внутрифирменных аудиторских стандартов — процесс трудоемкий, требующий значительных научных знаний, обобщения как положений нормативных актов, так и практического опыта работы аудиторской фирмы. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономики и общественного статуса аудиторской фирмы, их содержание является коммерческой тайной со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Внутрифирменные аудиторские стандарты могут быть объединены в следующие блоки:
1. Методики по внутренней структуре аудиторской фирмы и технологии организации ее деятельности.
2. Методики проведения проверки по разделам аудита.
Дата добавления: 2020-11-15; просмотров: 64; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!