Порядок начисления, удержания и выплаты заработной платы
Удержания подоходного налога из з/пл - Д70 К68
Удержания перерасхода подотчетных сумм - Д70К71 Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач мат-х ценностей и денежных средств - Д70К73
|Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и профсоюзных взносов - Д70 К76
Возмещение потерь от брака - Д70 К28
Удержано по исполнительному листу - Д70 К76.1
Удержан штраф за брак продукции - Д70 К28
Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги - Д70 К76 с/с «Расчеты пок вартплате»
57. Расчет среднего заработка
Порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и прочих ситуаций, возникших на предприятии, регулируется Постановление правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (с изменениями от 11 ноября 2009 года). Для расчета среднего заработка необходимо иметь два показателя: сумму фактических выплат работнику и период, участвующий в расчете
Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 утверждено новое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Расчет среднего заработка на предприятиях необходим для оплаты следующих ситуаций:
- участие в коллективных переговорах;
- выплата выходного пособия при увольнении;
- ежегодные и дополнительные оплачиваемые отпуска, а также компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении;
- нахождение в командировке;
- предоставление учебных отпусков;
- направление работника для повышения квалификации с отрывом от работы;
- перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет;
- предоставление дополнительных перерывов для отдыха и питания работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет;
- вынужденный прогул незаконно уволенного и восстановленного судом работника.
Чтобы рассчитать средний заработок, необходимо иметь два показателя: сумму фактических выплат, начисленных работнику, и периодом, участвующим в расчете.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, как и ранее, относятся:
- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- оплата, начисленная по сдельным расценкам;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство;
- за классность;
- за выслугу лет (стаж работы);
- за ученую степень, ученое звание, звание иностранного языка;
- за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;
- оплата, связанная с условиями труда (вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов;
- за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочная работа;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие выплаты, применяемые у данного работодателя.
При исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате труда работников учреждений здравоохранения независимо от источников выплат. Текущие премии и вознаграждения учитываются при условии их фактического начисления за расчетный период:
- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде;
- за периоды работы - за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц, если продолжительность периода превышает расчетный.
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения.
|
|
|
|
|
|
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключался период, не входивший в расчет при исчислении среднего заработка, премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Исключением являются премии, начисленные за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, начисленные пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
При любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ.;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
Положения об исчислении среднего заработка предусматривает случаи, когда расчетный период отработан не полностью:
1. Работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода. В этом случае средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.
2. Работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до его начала. В этом случае средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
3. Работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).
Для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
|
|
|
|
|
|
Среднемесячный заработок=Сумма заработной платы за 12 мес12
Средний дневной заработок=Среднемесячная заработная плата29,4
где 29,4 – среднемесячное число календарных дней. Он рассчитывается путем деления количества календарных дней в году, за минусом праздников, на 12 месяцев.
Сумма оплаты за отпуск = Среднедневной заработок ∙ Количество дней отпуска
Если работнику установлено неполное рабочее время (например 3-х дневная рабочая неделя), то расчет среднего заработка осуществляется в общеустановленном порядке (за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на количество месяцев расчетного периода и на 29,4).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то расчет оплаты за отпуск осуществляется следующим образом:
Средний дневной заработок= 29,4∙kо+k к ,
где
∑ - сумма заработка за 12 месяцев;
kо – количество полностью отработанных месяцев;
kк – количество календарных дней в неполных месяцах.
kк= 29,4kм∙kр,
где
kм – количество календарных дней в месяце;
kр - количество календарных дней, приходящихся на время работы.
Пример: Работник уходит в отпуск с 15 марта 2010 года на 28 календарных дней. Расчетный период: с 01.03.2009г по 28 февраля 2010 года. При этом, данный работник в сентябре ездил в командировку с 15 по 19 число, а в ноябре находился на больничном с 10 по19. за расчетный период ему было начислено 96 000 рублей (без пособия по временной нетрудоспособности и оплаты командировки).
Количество календарных дней в неполных месяцах будут составлять:
– сентябрь: (29,4/ 30 ) ∙ 25 = 24,5;
– ноябрь: (29,4 / 30) ∙ 20 = 19,6
Рассчитаем средний дневной заработок:
96 000 / ((29,4 ∙10) + 24,5+19,6) =96 000 / 338,1 = 283 руб. 94 коп.
Сумма оплаты за отпуск составит:
283,94 ∙ 28 = 7950 руб. 32 коп.
58. Расчеты с подотчетными лицами
Подотч-ые лица - раб-ки пр-тия, кот-ому выд-ся ден-ая сумма из кассы пр-тия на мелкие хоз.расходы и на расходы по командировкам. Служебная ком-вка – поездка раб-ка на опред-ый срок в другую местность для вып-ия служ-го поруч-ия в не места постояной работы. Командировочному лицу выд-ся ком-ное удостовер-ие, в кот-ом делаются отметки о прибытии и выбытии. Получ-ые деньги подотч-ые лица могут расход-ть только на те цели, на кот-ые они выданы. В уста-ые сроки подотч-ые лица обязаны представить авансовые отчеты о действит-ом расходов-ии денег с прилож-ем оправдат-ых док-тов (билеты, квитанции на прожив-ие, чеки) Отчет по ком-вкам должен составл-ся не позднее 3-х дней по возвращ-ию из ком-вки. Не использов-ые авансы сдаются в кассу; новый аванс выд-ся подотч-му лицу только после полного расчета по ранее выд-ому. Отчет утв-ет руков. пр-тия.
Для учета расчетов с подотч. лицами исп-ся сч71.Выданные под отчет суммы дебитуются в коррес-ции со счетами для учета ден ср-в Д71 К51.
На израсходован подотч. лицами сумм счет креди-туется в корреспонд со счетами, на кот учит-ся затраты и приобрет ценности:Д71 выдача под отчет К71 списание сумм. Списание на затраты согласно аванс отчет расходы произведен подотчетн лицом Д20 К71.Ср-ва под отчет выдаютс на основании расходного кассового ордера и распоряжении руков-ля.Отчетным док-том подотчетн лица явл-ся аванс отчет с прилож всех первичн док-тов(кассовый и товарн чек)Подотчетные суммы не потраченные в течение 3х дней д б возвращены в кассу(в случае коман-ки-в теч 3х дней после возвращ. Подотчетн сумы не возвращ в опред срок.
Д94 К71. Если эти суммы будут взысканы с работника Д70 К94.Аналит учет по сч71 ведется по кажд сумме выданной под отчет.
59. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Сч. 69 (А-П) предн-чен для обобщения инф-ции о расчетах по отчислениям на гос-ое соц. страхование, пенсионное обеспечение и медиц. Страх-е персонала п/п, а также в фонд занятости.
Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в соотв-щие фонды. При этом суммы, начисленные за счет п/п, подлежат включению в издержки пр-ва и обращения- дебетуются соот-щие счета (20,4 и др.) . На суммы же отчислений из з/пл работников дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кроме того, по К69 в коррес-ции со сч-ми 81 "Исп-ние прибыли", 88 "Нерасп-ая прибыль" отражаются начисленные суммы пени, штрафов в пользу органов социал. страхования и обеспечения.
По Д69 проводятся суммы, перечисленные с расчет-ного счета в корр-ции со счетом 51; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корр-ции со счетом 70, выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соот-вии с закон-вом - в корр-ции со счетом 50.
После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму, который одновременно с платежными по-ручениями на перечисление налогов сдается в банк.
Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течении трех рабочих дней, что фиксируется расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной з/пл. Остатки не выданной з/пл сдаются в банк с оформлением расходного кассо-вого ордера и указанием в ведомости факта депони-рования. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонир-ой з/пл или реестре не выданной з/пл.
По окончанию отч. периода м. б. составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в кот. проставляются бух. проводки. На основании их, фиксирующих финансово-хозяйственные операции, выводится остаток на отчетную дату по сч. 70, который может быть зафиксирован в балансе на эту дату.
60. Понятие и классификация доходов организации
Доходы орг-ции – это увел-е эк-х выгод в рез-те поступления активов (ден. ср-в, иного им-ва) и (или) погашения обяз-в, приводящее к увел-ю капитала орг-ии, за исключ-м вкладов участников (собст-ков им-ва)".
Не признаются доходами организации поступления от других ЮЛ и ФЛ:
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предост-го заемщику.
Доходы орг-ции в зав-ти от их хар-ра, условия получения и напр-ния деят-ти орг-ции подразд-ся на:
а) доходы от обычных видов деят-ти (выручка от продажи пр-ции и товаров; поступления, связ. с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деят-ти отражают на сч. 90;
б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).
В орг-ях, предметом деят-ти которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш-ые образцы и других видов интеллек. собст-ти, участие в УК-ах др. орг-ций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деят-ти. Доходы, получаемые орг-ей от указанных видов деят-ти, когда это не является предметом деят-ти орг-ции, относятся к операционным доходам.
Доходы:
1. штрафы, пени, неустойки
-полученные Д51-К91
-признанные должником Д76-2-К91
2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет. году, в связи с исправлением ошибок, допущенных орг-ей в прошлом году.
Д20-К02-начисл в прошлом году амортизация
Д02-К91-в этом году амортиз-я
3. суммы кред зад-ти, по кот-м истек срок исковой давности (ГК уст 3 г.) - Д60-К91
4. прочие дохды, связанные с увеличением ст-ти материалов, цб, получением безнадежных долгов. Обрат. Корреспонденции: Д14-К91; Д58-К91,Д63-К91
5. Положит. курс. разн.: Д50,52,60,62,88,67,76-К91
6.Выявлены в ходе инвентар-ии излишки ценностей:
Д 01,04,10,43,20,50- К91
61. Расходы организации
Расходами орг-ции признается уменьш эконом выгод в рез-те выбыт активов и возникнов обяз-в,приводящ к уменьш капитала этой орг-ции за исключ вкладов по решению участ-ков орг-ции. Все расходы орг-ции делятся на 2 большие группы:
· расходы по обычным видам деят-ти (Это расходы, связ. с изготовлением и продажей продукции (Р,У). Расходы по обычным видам деят-ти группируют по месту их возникновения, видам прод-ии (Р, У), видам расходов, эк. роли в процессе пр-ва, по составу, способу включения в с/с прод-ии, периодичности, участию в процессе пр-ва,отношению к объему пр-ва, составу производственной с/с и по эффективности.)
Затраты – это часть расходов орг-ции, связ. с выполнением обыч. видов деят-ти по произ-ву продукции (Р, У).
Этот вид деят-ти явл-ся целью создания орг-ции.
· прочие расходы:
- операционные (это расходы, связанные с уплатой % по кредитам и займам; это расходы связанные с продажей ОС, арендные платежи);
- внереализационные (штрафы, пени, неустойуи, выплаченные по условиям договора, убытки прошлых лет, отриц. Суммовые и курсовые разницы);
- чрезвычайные (стихийные бедствия, пожары, непредвиденные обстоятельства).
В соот-вии с пол-нием рас-ды приз-ся в учете при наличии след условий:
- расход произ-ся в соотв-вии с контракт договором на основан закон-ва РФ
- д б определена сумма расхода
- д б уверенность в том что в рез-те этой операции произ-ет умен эконом выгод орг-ции.
Если не исп-ся хотя бы 1 из условий то в учете эти расходы признаются дебиторской задолж-тью. Не приз-ся расходами выбытие след активов:
-в связи с приобрет внеоборот активов.
-вклады в УК др орг-ций.-передача ден ср-в на благот цели
-выбытие в виде авнса, задатка, предоплаты-погашение займа.
62. Группировка, состав и классификация затрат
Затраты – это часть расходов орг-ции, связ. с выполнением обыч. видов деят-ти по произ-ву продукции (Р, У). Это расходы, связ. с изготовл-ем и продажей пр-ции (Р,У). Расходы по обычным видам деят-ти группируют по месту их возникновения, видам прод-ии (Р, У), видам расходов, эк. роли в процессе пр-ва, по составу, способу включения в с/с прод-ии, периодичности, участию в ПП, отношению к объему пр-ва, составу пр-ной с/с и по эффек-ти.
Все затараты дел-ся на произв и непроизводст. Производст затр-с пр-вом пр-ции,группируются:1)по хар-ру пр-ва:затраты в осн пр-во(сч20);затр во вспомог пр-во(сч23);затр в обслуж пр-во и хоз(сч29).2)по месту возник-ния затрат:технолог процессы;участки пр-ва;переделы;цеха.3)по видам пр-ции(объектам калькуляции):групп изделие;полуфабрикаты.4)по видам расходов:по элементам затрат;по статьям калькуляции. Непроизв затр-связаны с реализ пр-ции:затр на трансп-ку пр-ции;расходы на упаковку;коммисион сборы и проч
Класс-ция затрат на пр-во пр-ци (Р, У):
1) по отношению к объему пр-ва пр-ции:
- переменные (это затраты, кот. изменяются пропор-но изменению объема пр-ции. По отношению к с/с ед-цы пр-ции они не меняются);
- условно-переменые (затраты, размер которых увел-ся или умен-я взав-си от объема выпуска пр-ции. Т.е. завис-ть не прямопропор-ая, как в переменных);
- условно-постоянные (расходы, кот. не зависят от объема пр-ции и остаются в целом постоянными в опред-ном диапозоне колебаний объема пр-ва. Н-р: з/пл админ-управл. персонала, А-ции)
2) по способу отношения затрат на с/с пр-ции:
- прямые (опред-ся и зависят от объема произ-х в отч. периоде ед-ц пр-ции. Н-р: А-ция ОС, кот. заняты в ПП, з/пл осн. рабочим..)
- косвенные (= накладные).Не зависят от объема пр-ва и остаются в целом постоянными в опред. диапазоне колебаний пр-ва и вкл-ют в себя расходы, кот. не м. б. отнесены на с/с конкрет. пр-ции.
3) по составу затрат:
- полная произ-ная с/с пр-ции в размере всех факт. и нормат. затрат;
- произ. с/с опред-ся в размере прямых статей затрат
-сокращенная пр-ная с. по объему сырья,мат-ров,п/ф.
4) по времени пр-ва:
-текущие пр-ные(необход-е з-ты д/поддержания ПП)
- единовременные (з-ты, производимые однократно или периодически, и к ним в осн-м относятся з-ты по разведке, поиску пол. ископ-х, кап. ремонт, модер-я)
- расходы буд. периодов. Эти расходы очень связвны с единовременными затратами. Исп-ся сч. 97, на нем учит-ся расходы, кот. будут вкл-ся в с/с объека учета в течение опред-го периода времени)
5) по методам калькул-я:позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный методы
6) по эк. элементам (их 5) и статьям затрат (устанавливаются п/п)
7) по местам возникновения затрат (зависит от стр-ры п/п – м. б. филиалы, подразделения, цеха..)
8) по этапам формир-я с/с пр-ции: плановая, фактическая, нормативная с/с-ти
9) для целей налогооблажения: - ограниченные расходы (лимитируемые), неогр. расходы (нелимит.)
63. Учет производственной себестоимости
Производственная (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного производства, т.е. все затраты предприятия на производство продукции. Составляется она но всем статьям затрат и помогает выявить производственный результат работы предприятия (экономию или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов;
64. Учет полной себестоимости
цеховую себ – вкл-ся прямые затраты и общепроиз-е расходы;хар-ют затраты цеха на изготовл-е пр-ции;
произ-ая себ – состоит из цеховой себ и общехоз-х расходов;свидет-ет о затратах п/п,связ. с выпуском пр-ции;
полная себ – произв-ая себ, увеличенная на сумму ком-х и сбытовых расходов. Этот пок-ль интегрирует общие затраты п/п, связанные как с пр-вом, так и с реал-цией пр-ции.
В пр-ную себ должны включаться лишь пр-ные издержки: прямые трудозатраты, прямые матер-е затраты и общепроизводственные расходы;
полная себ состоит из производственной себ, сбытовых и административных (общехоз-х расходов).
С/с – один из пок-лей харак з произ-хоз дечт-ть предпр.В с/с пр-ции включ след затараты: на подгот и освоен пр-ва; затр связ с пр-вом пр-ции обусловл технолог и орг пр-ва.; /-/-/ с рационал пр-ва и изобрет;\-\-\- с управл пр-ва;\-\-\- с обслуж пр-ва.В начале деят-и необ опр-ть планов(нормат )с/с.Эта с/с предст собой прогнозное значение величины затрат расчит на основе нормат затрат в кажд статье расходов.Факт(отчетн с/с) опр-ся в конце кажд отч перида и форм-ся на основе данных БУ.План и факт с/с форм-ся по одной и той же методике по одним и тем же статьям затрат.3 вида с/с(формир расход от обыч деят-ти:1)цеховая- затр на пр-во пр-ции в пределах цеха:прям мат затараты(мат-лы ,з/пл,амортиз отчисл.Цех с/с исп-ся для опр-ния С\с полуфабрикатов,доли цехов в затартах на изделие.2)производст с/с-с/с ГП. Произв с/с сост-ся по всем статьям затрат и помогает выявить произ рез-т работы предпр.3)полная с/с огруж пр-ции включ в себя с/с гот пр-ции а также расходы на ее реализацию.
65. Система счетов учета затрат на производство
Факт. затраты по пр-ву пр-ции (Р,У) учитываются сч.20 (А) и отражаются по дебету этого счета по каждой статье с/с. По К20 указывается факт-ая выпущенной пр-ции, а также, если имели место возвраты, отходы. Кроме этого исп-ся сч.23, сч.25, сч.26 , сч.28, сч.29. Все эти счета относятся к счетам хозяй-х процессов. Счет вспом-ные пр-ва учитывает по дебету факт. затраты по всп-ому пр-ву – обсл-ние электроэнергией, паром, изготовление инструментов, а по кредите этого счета показ-ся факт. с/с завер-шенной прод-ции. Сч.20 и 23 относятся к кальк-ным.
Счет "Общепр-ные расходы» обобщает инф-цию о фак-ки пр-ных расходах по обсл-нию осн. и вспом. пр-тв. Сюда относятся расходы по обсл-нию и экспл-ии машин,затраты на ремонт ОС пр-го назначения, арендная плата за пр-ные помещения, оплата работникам, занятых обсл-нием пр-ва. Собранные на этом счета расходы распределяются и относятся на счет 20 или счет "Вспомогательное производство".
Счет "Общ-ные расходы" учитывает все расходы, не связанные с ПП, это расходы по управленческому , административному персоналу, расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Собранные на этом счете расходы распред-тся и относятся на счет 20 или счет "Вспом-е прои-во". Счета 25, 26 относятся собирательно-распределительным. Счета 20 и 23 могут иметь остаток на конец отч. периода и тогда отражаются в балансе как незав-е прои-во. Счета , 25, 26 не имеют остатков на конец отч. периода и не отражаются в балансе. Эти счета также могут спис-ся в Д46 "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" , если это предусмотрено учетной политикой.
66. Учет расходов по элементам затрат
59.Учет расходов по элементам затрат.
Себ-ть пр-ции, групп-ся по след элементам:мат затр (за вычетом ст-ти отходов), затр на оплату труда, отчисл на соц нужды, аморт ОС, проч затраты. Элементы “Мат затраты” отражают ст-ть:-покупных сырья и мат, использ на производ и хоз нужды, а также комплектующих изделий и полуфабр, подвергающихся в дальнейшем монтажу или допол обработке в данной орг; -работ и услуг произв хар-ра, выполняемых сторонними орг-ми или произ-ми и хоз-ми орг-ии, не относящимися к осн виду деят-ти; -прир сырья — отчисления на восп-во минерально-производ-ной базы, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем; -топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технолог цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, трансп работы по обслуживанию пр-ва, выполняемые транспортом орг-ии; -покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие произв и хоз нужды; -потерь от недостачи поступивших мат рес-в в пределах норм естест убыли. Ст-ть мат ресурсов, отражаемая по элементу “Мат затраты”, формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкким орган-ям, ст-ть услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осущ-мые сторонними орг-ями. Из затрат на мат ресурсы, включаемых в с-ть пр-ции, исключается себестоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами пр-ва понимаются остатки сырья, мат-ов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов мат ресурсов, образовавшихся в процессе пр-ва прод-ии, утратившие полностью или частично потребит кач-ва исходного ресурса и в силу этого использ с повышенными затратами или с понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению.Элементы “Затраты на оплату труда” отражают затраты на оплату труда основному производственному персоналу предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.Элементы “Отчисления на социальные нужды” отражают обяза отчисл по установленным Правительством нормам в пользу органов гос соц страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда”.Элементы “Амортизация основных фондов” отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.Элементы “Прочие затраты” отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным Кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции и не вошедшие в выше рассмотренные элементы.
67. Учет полной и сокращенной производственной себестоимости
Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое испол-е. Сов-ть испол-х статей затрат принято называть номенклатурой затрат. Согласно п.8 ПБУ "Расходы орг-ции" "для целей упр-я в БУ орг-ся учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается орг-цией самост-но". Перечень статей затрат и их состав опред-ся отраслевыми метод-ми реком-циями по вопросам план-я, учета и калькул-ния с/с с учетом хар-ра и стр-ры пр-ва, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях план.эк-ки и носят рекомен-ный характер. По некоторым отраслям и видам деят-ти разработаны новые методические реком-ции, более соотв-щие реалиям рын. эк-ки, или актуализированы старые. Вместе с тем п/п-я могут вносить изменения в типовую ном-ру затрат в соотв-вии с особ-тями своей деят-ти. В некоторых отраслях выделяются, н-р, транспортно-заготовительные расходы, Ао (в силу большого удельного веса) и т.д. В качестве примера можно привести типовую номен-ру статей:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произв-го хар-ра сторонних орг-ций и предприятий;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производ-х рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение произв-ва;
8. Потери от брака;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Прочие производственные расходы;
11. Общехозяйственные расходы;
12. Коммерческие расходы.
Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи). Наиболее значимыми счетами на предп. для учёта затрат являются счет 20 "Осн пр-во" и счет 26 "Общехоз. расходы". Счет 20 открывается на предпр для форм-ния инф-ции о затратах по пр-ву, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного учёта получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предпр, связанные с выпуском продукции.Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции(Р,У), списываются на счет 20 с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства.
По К20 отражаются суммы фактической себ-ти завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 в Д43 "ГП".
Полученный остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незав-го произ-ва предприятия
68. Методы распределения косвенных затрат
В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).
Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:
– метод прямого распределения затрат;
– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;
– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)
Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.
Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.
Например, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот.
Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.
1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.
2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.
3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.
Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.
Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.
69. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
Общепроизв расходы –затр по управл обслуж и орг-ции пр-ва в целом.1)затраты по упр-нию(з/пл+ЕСН) администр управл персонала,амортизация зданий завода упра-ния,командиров расходы АУП,канцрасходы.2)затарты общехоз.З/пл + ЕСН общепроиз персонала.т е без АУП.3) налоги сборы и отчисления. Синтетич учет общепроиз расходов ведется на счете 26 (общехоз расходы).Этот счет в конце месяца закр-ся 2мя способами.:целиком на сч90.и распределение по участкам цеха.
Цехов расходы- общ затр на орг обслуж и управл пр-вом цеха:з/пл цех персонала,аморт зданий и соор цеха,затр по охране труда.Цех расх отр-ся на сч25 (общепроиз расх).Сч 25 в конце месяца закр 2мя способами(см выше)
70. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Одновременно с учетом затрат по объектам в орг-циях осущ-ся кальк-е их с/с. Орг-ция самостоятельно в учетной политике должна опред-ть: - методы учета затрат, - состав произ-й с/с, - состав косвенных расходов и методов их распределения, - состав элементов и статей затрат. Методы учета затрат:
1) позаказный метод. Сущ-ет заказ на что-то, т.е. есть договор, на основе которого ведется деят-ть. Рассчитывается на основе отдельного заказа; для этого отк-ся на каждый заказ отдел-й анал. счет. Учет прямых расходов учитыв-ся на сч. 20 нарастающим итогом до окончания работ по договору. По сдаче отд. видов пр-ции (Р,У) факт. с/с спис-ся с К20 в Д90.
Исп-ся этот метод при стр-ве объектов, в научно-исслед. Институтах, в ракетном пр-ве.
2) попроцессный метод. Исп-ся в орг-ях с небольшой номенклатурой пр-ции где, как правило, отсутствует незавер. пр-во. Этот метод исп-ся при добыче нефти, при кальк-и СС добычи нефти и газа. Кальк-е осущ-ся по процессу (а не по пр-ции- как в позаказном). (ДОБЫЧА - Все затраты связ. с добычей Н и Г необх-мо распред-ть между этими видами пр-ции). Когда происходит деление расходов между видами пр-ции чаще всего исп-ся этот метод.
3) попередельный метод. Примен-ся в произ-вах, в кот. сырье перераб-ся в ГП на отдел-х произ-х стадиях, при этом на всех переделах, за исключением последнего, осущ-ся выпуск п/ф-ов. Особ-ть метода в том, что возможны 2 варианта учета: 1. полуфабрикатный, 2. безполуфаб-й. 1-й метод позволяет опр-ть с/с п/ф-ов после каждого передела, 2-ой метод – не учит-ся с/с предыдущ. передела.
4) нормативный метод (директ-стандарт). Основан на создании и утверждении в орг-ции с-мы норм и нормативов, на основании которых составляют плановые или нормативные калькуляции, затем выявляют и учитывают затраты, связ. с отклонением от действ-х нормативов и норм.
5) директ-кост (западн. метод).Все прямые затраты учит-ся на осн. счетах учета затрат, а косвенные – не распред-ся между прямыми затратами => мы получаем произ-ю с/с по прямым затратам (она сокращенная).
Себ-сть прод-ии – это выраж-ые в ден-ой форме затраты на ее пр-во и реализ-ию. Учет затрат яв-ся составной частью общей, единой сист-ы бух.учета. Объекты к-ции– отд-ые изделия, группы изд-й, полуф-ты, работы и услуги, себ-ть кот-ых опред-ся. Аналитич. учет затрат ведется по объектам к-ции. Для каждого объекта необх-мо прав-но выбрать калькуляц-ую ед-цу в кач-ве кот-ых могут быть использ-ны как натур-ые, так и условно-натур-ые ед-цы.
71. Синтетический учет готовой продукции
ГП. – изделия и полуф-ты полностью законч-ые обраб-кой, соотв-щие действующим стандартам или технич-ким усл-ям, принятые на склад или заказчику. Гот. прод. должна быть сдана на склад под отчет мат-но-ответств-ому лицу. Планир-ие и учет гот. прод. ведут в натур., усл-ных и стоимостных показ-лях. Поступл-ие из пр-ва гот. прод. оф-ся накладными, спецификациями, приемными актами. Осн задачи БУ гот пр-ции.:правильн и своеврем учет наличия и движ ГП на складе; контр за сохр-тью ГП; правильн и своеврем учет движен отгруж пр-ции; контр за реалии з-ий пр-ции,работ,услуг и своеврем оплаты за реализ пр-цию. ГП принимается к учету по факт. с/с, которая опр-ся только в конце отч. периода. Сущ-ет 2 способа наличия движения ГП исп-ся след. счета:
1) 43 «ГП» (А, инвентарный). По Д43 в зав-ти от способа отражения факт. с/с ГП на счетах БУ отражается факт. с/с или план. с/с. По К43 производится спис-е факт. с/с реализ-й пр-ции в Д90.
2) 40 «Выпуск пр-ции (Р,У)» исп-ся только тогда, когда исп-ся способ опред-я факт. с/с по усл. оценке. Отклонения спис-ся на сч. 43 методом допол. проводки (когда экономия) или методом красного сторно (когда перерасход).
3) 45 «Товары отгр-е». Исп-ся когда наступает иной порядок перехода права собств-ти. Применяется для учета товаров, отгруж-х согласно договору с особым порядком перехода права собств-ти.
Варианты учета:
1) по факт. с/с (сч. 43)
2) норматив. с/с (сч. 43 и 40)
Синтетич. учет гот. прод. может осущ-ся в 2-х вариантах:
1. Без использ-ия счета 40 «Выпуск прод.». Гот. прод. учит-ют по фактич. пр-ной себ-сти;
2. С использ-ием счета 40 по ДТ-40 отр-ют фактич. себ-ть прод., а по КТ нормат-ую или план-ую себ-ть.
72. Учет продажи продукции, работ, услуг
Процесс продажи представляет сов-ть хоз. операций со сбытом пр-ции. Исп-ся сч. 90 – учитыв-ся как доходы, расходы, налоги и фин. рез-ты. Анал. субсчета 1-го порядка к сч. 90. На этом счете учит-ся доходы и расходы орг-ции, связ. с обячными видами деят-ти. (Д43 К20, Д90/2 К 43). На сч. 90 записи ведутся настаю-м итогом в течении года; ежемесячно расчетным путем опред-ся фин. рез-т от продаж.Субсчета закрываются в конце года и общим итогом спис-ся на сч. 99.
Для учета расчета с покупкой исп-ся сч. 62 (А-П) – по этому счету двухст. Сальдо, и оно не сворачивается. (Д62 – задол-ть покуп-м, К62 – погашение этой задол-ти).
Продажа прод-ии осущ-ся с заключит-ми дог-ми или путем своб-ой продажи через розничную торговлю. Продажа прод. произв-ся по след-щим ценам: по рын-ным ценам и тарифам, увелич-ым на сумму НДС; по гос-ым регулируемым опт-ым ценам и тарифам, увелич-ым на сумму НДС; по гос-ым регул-мым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС. Основ-ем для отгрузки гот.прод. покуп-лям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта пр-тия. Данные об отгрузки ГП ежедневно запис-ют в вед-ть учета и реализ-ии ГП (форма №16 или №16а). В вед-ти указ-ют дату и номер плат-го док-та, наим-ие покуп-ля, кол-во отргуж-ой прод. по ее видам, суммы предъявляемые, номера счетов-фактур и отметку об оплате счетов. Вед-ть яв-ся формой аналитич.учета товаров отгруж-ых. Гот.прод. в вед-ти отр-ют по учетным и отпускным ценам. Вед-ть форма №16 исп-ся при опред-ии выручки по отгрузке, а №16а при опред-ии выручки по оплате. Для вывоза гот.прод. с тер-рии пр-тия представителям грузополучателя выд-ся тов-ые пропуска на вывоз ТМЦ. Его подпис-ют руков-ль и гл.бухг. пр-тия. Пропуском могут служить копии товаро-тр-ных накладных или счетов-фактур, на кот-ых дел-ся спец.разрешит-ые надписи. Если гот.прод. отпуск-ся покуп-лю со склада пост-ка, то получатель обязан предъявить довер-сть на право получ-ия груза. Порядок синтетич. учета продажа прод. зависит от выбр-го метода учета выручки от продажи прод-ии для целец налогооблож-ия: «По оплате»; «По отгрузке». При методе продажи «по отгрузке» сумма начисл-го НДС отр-ся проводкой: ДТ-90, КТ-68. При методе продажи «по оплате» задолж-сть пр-тия перед бюджетом по НДС возникает после отгрузки прод. покуп-лем. Поэтому после отгрузки прод. покуп-лям сумма НДС отр-ся по ДТ-90, КТ-76.
73. Учет расходов по кредитам и займам
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества.
Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) займодавцем заемщику.
Договор займа предполагается возмездным, но может быть и безвозмездным. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга.
Договор кредита является срочным и возмездным. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита, которым могут выступать договор поручительства, банковская гарантия, залог, страхование и пр.
Отличительные особенности кредитного договора от договора займа:
1) в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций;
2) предметом кредитного договора могут быть только деньги;
3) кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, обычно 1 раз в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности.
Кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 172; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!