Б. Расчет отклонения прямых производственных затрат за счет фактора объема выпуска
Окончание табл. 87
Статьи прямых производственных затрат | Плановые удельные затраты по выпуску, тыс. руб./тонна | Плановый объем выпуска, тонн | Фактический объем выпуска, тонн | Разница планового и фактического объема выпуска, тонн | Отклонение за счет фактора объема выпуска, тыс. руб. |
(1) | (2) | (3) | (4) | (5)=(4)-(3) | (6)=(2)х(5) |
1. Продукт А | 295 | 480 | 185 | 5017 | |
1.1. Основные материалы | 16,95 | 3136 | |||
1.2. Заработная плата | 6,78 | 1254 | |||
1.3. Энергия | 3,39 | 627 | |||
2. Продукт Б | 195 | 400 | 205 | 22097 | |
2.1. Основные материалы | 51,28 | 10533 | |||
2.2. Заработная плата | 30,77 | 6308 | |||
2.3. Энергия | 25,64 | 5256 | |||
3. Продукт В | 490 | 340 | -150 | -8570 | |
3.1. Основные материалы | 10,2 | -1530 | |||
3.2. Заработная плата | 26,53 | -3980 | |||
3.3. Энергия | 20,4 | -3060 | |||
4. Итого отклонение объема: (=(1)+(2)+(3)=(4.1)+(4.2)+(4.3)) | 18544 | ||||
в том числе | |||||
4.1. Основные материалы | 12139 | ||||
4.2. Заработная плата | 3582 | ||||
4.3. Энергия | 2823 |
Вычтя из отклонения количества отклонение объема, получим отклонение норм в разрезе статей затрат (табл. 88).
Таблица 88. Факторный анализ цены, объема и норм по статьям прямых производственных затрат — результат пятого уровня вертикального факторного анализа (в млн. руб. и %)
|
|
Показатели | План | Факт | Отклонение |
1. Заработная плата (=(1.1)+(1.2)) | 22 (37,9%) | 26 (36,6%) | 4 (30,8%) |
1.1. Отклонение цен | 6,5 (50%) | ||
1 .2. Отклонение количества (=(1.2.1)+(1.2.2)) | -2,5 (-19,2%) | ||
1.2.1. Отклонение объема | 3,6 (27,7%) | ||
1.2.2. Отклонение норм | -6,1 (-46,9%) | ||
2. Основные материалы (=(2.1)+(2.2)) | 19 (32,8%) | 28 (39,4%) | 9 (69,2%) |
2.1. Отклонение цен | -5,6 (-43,1%) | ||
2.2. Отклонение количества (=(2.2.1)+(2.2.2)) | 14,6 (112,3%) | ||
2.2.1. Отклонение объема | 12,1 (93,1%) | ||
2.2.2. Отклонение норм | 2,5 (19,2%) | ||
3. Энергия (=(3.1)+(3.2)) | 17 (29,3%) | 17 (24%) | 0 (0%) |
3.1. Отклонение цен | 6,8 (52,3%) | ||
3.2. Отклонение количества (=(3.2.1)+(3.2.2)) | -6,8 (-52,3%) | ||
3.2.1. Отклонение объема | 2,8 (21,5%) | ||
3.2.2. Отклонение норм | -9,6 (-73,8%) | ||
4. Всего прямых производственных затрат (=(1)+(2 +(3)) | 58 (100%) | 71 (100%) | 13(100%) |
4.1. Отклонение цен (=(1.1)+(2.1)+(3.1)) | 7,7 (59,2%) | ||
4.2. Отклонение количества (=(4.2.1)+(4.2.2)= =(1.2)+(2.2)+{3.2)) | 5,3 (40,8%) | ||
4.2.1. Отклонение объема (=(1.2.1)+(2.2.1)+(3.2.1)) | 18,5 (142,3%) | ||
4.2.2. Отклонение норм (=(1.2.2)+(2.2.2)+(3.2.2)) | -13,2 (-101,5%) |
Таблица 88 является результатом пятого уровня вертикального факторного анализа. Из ее данных следует, что по сравнению с планом возросла средняя материалоемкость продукции, в то время как показатели средней трудоемкости и энергоемкости существенно снизились. В целом повышение производственной эффективности сэкономило предприятию средства в размере 13,2 млн. руб., а превышение сметы прямых производственных затрат обусловлено, в первую очередь, увеличением объема выпуска по сравнению с планом и, отчасти, повышением цен на потребляемые в производстве ресурсы.
|
|
В части материальных затрат с ценовым фактором динамики производственных затрат тесно связано выполнение бюджета снабжения (закупок). В бюджет снабжения входят, напомним, только переменные затраты по заготовлению (фактурная стоимость закупок материалов, прямые транспортные расходы и пр.), а постоянные расходы (например, фонд оплаты труда отдела материально-технического снабжения) учитываются на счете 26 и входят в бюджет общехозяйственных расходов. В сущности, переменные расходы по закупке не являются частью отчета о прибылях и убытках и относятся на балансовую стоимость заготовляемых материальных оборотных ресурсов, однако, цены и объем закупаемых ресурсов непосредственно влияют на себестоимость их списания в производство. Так, в нашем примере экономия средств в размере 5,6 млн. руб. (благоприятное ценовое отклонение по статье «Основные материалы») возникла, собственно, не на стадии производства, а на стадии закупок. Строго говоря, бюджет снабжения влияет не только на исполнение бюджетов прямых производственных затрат, но и бюджетов прямых коммерческих расходов, ОПР, общехозяйственных расходов, так как в этих бюджетах также присутствует потребление материальных ресурсов. В нашем примере рассмотрим выполнение бюджета снабжения по закупке двух позиций «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы», причем первые потребляются только в бюджете прямых материальных затрат, а вторые — в бюджетах прямых коммерческих расходов, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и общих коммерческих расходов. Данные по бюджету снабжения предприятия на отчетный бюджетный период приведены в табл. 89.
|
|
Таблица 89. Бюджет снабжения предприятия за I квартал 2001 г.
План
Показатели | Остаток на начало периода | Заготовление | Потребление | Остаток на конец периода |
(1) | (2) | (3) | (4) | (5)=(2)+(3)-(4) |
1. Бюджет снабжения, всего (=(2)+(3)), тыс. руб. | 19000 | 48000 | 35000 | 32000 |
в том числе | ||||
2. Основные материалы, тыс. руб. | 15000 | 33000 | 19000 | 29000 |
2.1. Основные материалы, кг | 3000 | 5000 | 3167 | 4833 |
2.2. Балансовая стоимость 1 кг (=(2)/(2.1.)),тыс. руб./кг | 5 | 6,6 | 6 | 6 |
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб. | 4000 | 15000 | 16000 | 3000 |
3.1. Вспомогательные материалы, кг | 500 | 1875 | 2000 | 375 |
3.2. Балансовая стоимость 1 кг (=(3)/(3.1.)), тыс. руб./кг | 8 | 8 | 8 | 8 |
Факт
|
|
Показатели | Остаток на начало периода | Заготовление | Потребление | Остаток на конец периода |
(1) | (2) | (3) | (4) | (5)=(2)+(3)-(4) |
1. Бюджет снабжения, всего (= (2)+(3)), тыс. руб. | 19000 | 31 000 | 42000 | 8000 |
в том числе | ||||
2. Основные материалы, тыс. руб. | 15000 | 20000 | 28000 | 7000 |
2.1. Основные материалы, кг | 3000 | 4000 | 5600 | 1 400 |
2.2. Балансовая стоимость 1 кг (=(2)/(2.1.)), тыс. руб./кг | 5 | 5 | 5 | 5 |
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб. | 4000 | 11 000 | 14000 | 1 000 |
3.1. Вспомогательные материалы, кг | 500 | 1 503 | 1 870 | 133 |
3.2. Балансовая стоимость 1 кг (=(3)/(3.1.), тыс. руб./кг | 8 | 7,319 | 7,5 | 7,5 |
Отклонение
Показатели | Остаток на начало периода | Заготовление | Потребление | Остаток на конец периода |
(1) | (2) | (3) | (4) | (5)=(2)+(3)-(4) |
1. Бюджет снабжения, всего (=(2)+(3)), тыс. руб. | 0 | -17000 | 7000 | -24000 |
в том числе | ||||
2. Основные материалы, тыс. руб. | 000 | -13000 | 9000 | -22000 |
2.1. Основные материалы, кг | -1000 | 2433 | -3433 | |
2.2. Балансовая стоимость 1 кг, тыс. руб./кг | -1,6 | -1 | -1 | |
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб. | 0 | -4000 | -2000 | -2000 |
3.1. Вспомогательные материалы, кг | 0 | -372 | -130 | -242 |
3.2. Балансовая стоимость 1 кг, тыс. руб./кг | 0 | -0,681 | -0,5 | -0,5 |
Себестоимость списания материалов в производство определяется как средневзвешенная между начальным остатком материалов и закупками за бюджетный период. Таким образом, закупка основных материалов по цене ниже плановой обусловила снижение себестоимости их списания в производство. Общий же бюджет снабжения по основным материалам недовыполнен как в стоимостном, так и в физическом выражении. Расчет факторов объема заготовления и цен заготовления в общем отклонении бюджета снабжения (закупок) производится по стандартной формуле:
∆(СЗ) = ∆Р х Б1 + ∆Б х Р0,
где ∆(СЗ) — отклонение стоимости заготовления материалов (бюджета снабжения в стоимостном выражении),
∆Р — отклонение величины цен заготовления (разность фактического и планового уровня цен),
Б1 — фактический физический объем заготовления,
∆Б — отклонение физического объема заготовления (разность между фактическим и плановым объемов заготовления),
Р0 — плановый уровень цены заготовления,
(∆Р х Б1) — отклонение стоимости заготовления материалов за счет фактора цен заготовления,
(∆Б х Р0) — отклонение стоимости заготовления материалов за счет фактора физического объема заготовления.
Отклонения стоимости заготовления за счет факторов цен и физического объема рассчитываются отдельно по каждой позиции закупаемых материалов, а затем суммированием находятся величины отклонений по бюджету снабжения в целом (табл. 90).
Таблица 90. Факторный анализ исполнения бюджета снабжения за I квартал 2001 г. (в тыс. руб. и %)
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 183; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!