Г) Выручка от реализации (продаж)
На стадии калькуляции себестоимости продаж собственно заканчивается тот учетный механизм, который в теории управленческого планирования называется нормативным методом. Не случайно в английской терминологии понятия cost accounting (учет затрат) и management accounting (управленческий учет) считаются тождественными. Это и понятно. Двумя основными целями ведения бухгалтерского учета нормативным методом являются: (а) оперативная калькуляция себестоимости выпуска и реализации в разрезе видов продукции; (б) «вычленение» отклонения внутренней эффективности подразделений (интенсивный фактор) в совокупном отклонении бюджетных показателей для оценки итогов деятельности подразделений за бюджетный период. И первое, и второе относится к тому сегменту финансового цикла предприятия, на котором осуществляются затраты. Учет же на стадиях формирования выручки, начисления налогов в соответствии с конечными финансовыми результатами деятельности компании и расчетов с контрагентами (покупателями готовой продукции и поставщиками сырья и материалов) ведется фактическим методом.
До начала бюджетного периода управление маркетинга и сбыта (или планово-аналитический отдел при первом вице-президенте по экономике) составляет бюджет продаж в стоимостном (плановая выручка) и натуральном (физический объем продаж) выражении в разрезе отдельных позиций сбыта (заказов, видов продукции). В течение бюджетного периода фактический учет выручки ведется по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Бухгалтерские записи по кредиту субсчета 90-1 производятся по факту признания выручки, которым, чаще всего, является момент отгрузки с получением расчетных документов покупателей.
|
|
|
При поставках произведенной продукции на условиях товарного кредита имеет место проводка:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
В том случае, когда по условиям договора поставки покупатель производил частичную или полную предоплату, отгруженная продукция «закрывает» сумму полученного аванса:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (на сумму предоплаты).
Несколько подробнее следует остановиться на вопросе открытия субсубсчетов к субсчету 90-1 «Выручка». Одним из практических воплощений принципа единого информационного пространства в системе стандарт–директ–костинг (см. схему 14, параграф 5.1.) является стандартизация открытия субсчетов по всем синтетическим счетам, применяющимся для учета основной деятельности по всем последовательным стадиям финансового цикла, начиная с момента списания материальных оборотных ресурсов в производство:
|
|
|
• по счету 20 «Основное производство» — стадия производства;
• по счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция» — стадия выпуска и хранения готовой продукции;
• по счетам: 44 «Расходы на продажу» субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы» (для ПКР, непосредственно относящихся на виды реализуемой продукции); 90 «Продажи» субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — стадия реализации;
• по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по счету 62 субсчет «Авансы полученные» — стадия расчетов с покупателями и поступления денежных средств за отгруженную продукцию.
Стандартизация субсчетов необходима для того, чтобы в оперативном режиме можно было получить данные о прохождении конкретного заказа (или партии изделий) по стадиям финансового цикла:
• в каком состоянии на сегодняшний момент находится исполнение данного заказа или партии продукции (какие затраты произведены, полностью ли закончена производственная обработка, какое количество продукции отгружено заказчику, какие объемы поставок по заказу проплачены покупателями);
|
|
|
• каков был эффект управленческого решения по принятию к исполнению данного заказа или вида изделий на общую величину конечных финансовых результатов предприятия (прибыли или убытка), динамику затрат и доходов за бюджетный период; как повлияло «прохождение» заказа на показатели финансовой устойчивости компании (ликвидность, величину и структуру денежных поступлений и расходов и пр.).
Возможность получения оперативной учетной информации по заказу или отдельной партии продукции крайне важна для обеспечения синхронизации работ служб снабжения, производства и сбыта на предприятии. Менеджерам по продажам, непосредственно работающим с заказчиком и отвечающим перед ним за соблюдение условий и сроков договора поставки, необходимо ежедневно отслеживать график «запуска» изделий в производство, их комплектации и поступления на склад готовой продукции, потому что от этого зависит соблюдение графика поставок. Два отличительных момента наличия единого информационного пространства в компании: унификация (количественно и по срокам регистрации данных) оперативного и бухгалтерского учета и «сквозная» стандартизация системы субсчетов по всем стадиям финансового цикла — позволяют осуществлять оперативную координацию производства и сбыта отдельных заказов (видов продукции) на основе данных бухгалтерии.
|
|
|
Существуют два основных варианта «сквозной» стандартной системы субсчетов.
1) Открытие субсчетов в разрезе видов продукции. Данный вариант разумно применять на предприятиях серийного и массового производства, использующих системы попроцессного калькулирования (простой и попередельный методы учета). Это относится к предприятиям автомобильной, металлургической, пищевой, текстильной промышленности, большей части отраслей ТЭК. Специфика крупносерийного поточного производства (как правило, небольшого устоявшегося ассортимента стандартных изделий) такова, что здесь в краткосрочном периоде не наблюдается четкой определяющей роли сбытовых служб по отношению к производственным службам. Производство работает «на склад», и «со склада» же сбытовики осуществляют отгрузку продукции (подробнее см. главу 6 параграф 6.4.2). Понятия заказа как специфицированной партии продукции, предназначенной для конкретного покупателя, здесь не существует. Поэтому субсчета по счетам 20, 40, 43, 44, 90 открываются в разрезе видов продукции.
2) Открытие субсчетов в разрезе заказов. Этот вариант применим для большинства предприятий машиностроения, работающих по конкретным договорам с покупателями и выпускающим индивидуализированную продукцию. В данном случае процесс «запуска» в производство (закупка материальных оборотных ресурсов и их отпуск в производство) производится после заключения договора с заказчиком. Соответственно, производственный процесс обуславливается не только технологическими факторами, но и выполнением внешних договорных обязательств. Иными словами, «клеточкой» учета является не вид продукции и не отдельное изделие, а заказ в целом. Под этим термином понимается запущенная в производство партия изделий, в отношении которых предприятие несет внешние договорные обязательства.
Отметим, что зачастую на предприятиях выполняются долгосрочные заказы, характеризующиеся длительными сроками отгрузки, — по одному заказу часть изделий может быть лишь «запущена» в производство, другая партия изделий полностью укомплектована и передана на склад готовой продукции, а третья часть уже отгружена покупателю. Данное обстоятельство, однако, не отменяет возможности и необходимости «сквозного» позаказного учета, просто один и тот же заказ будет одновременно фигурировать по субсчетам счетов 20, 43 и 90 на соответствующие суммы произведенных затрат, себестоимости выпуска и себестоимости продаж.
«Сквозная» система субсчетов по заказам или видам продукции вовсе не означает, что предприятие лишается возможности структурировать учетные данные в иных разрезах, необходимых для оперативного планирования и контроля отдельных сегментов бизнеса. Так, важным в практической работе является учет отгрузки и расчетов с покупателями не только в разрезе заказов (или видов продукции), но и, естественно, в разрезе отдельных дебиторов (заказчиков); по счетам затрат существенным является структура учетных данных по элементам затрат и статьям калькуляции и пр.
Под стандартизацией системы субсчетов понимается лишь, что в иерархии субсчетов соответствующего синтетического счета должен обязательно присутствовать стандартный субсчет, а будет ли это субсчет 1-го или 2-го порядка — не столь важно. Например, по счетам 20 и 43 структура субсчетов может выглядеть как «синтетический счет — заказы (субсчета 1-го уровня) — статьи калькуляции затрат (субсчета 2-го уровня)», а по счетам 90 и 62 как «синтетический счет — заказчики (субсчета 1-го уровня) — заказы (субсчета 2-го уровня). При этом все равно соблюдается принцип стандартной системы субсчетов, так как возможным является сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам отдельного заказа на разных стадиях финансового цикла (то есть по разным синтетическим счетам).
Таким образом, выявление финансового результата от основной деятельности в учете предприятия производится в разрезе принятой стандартной системы субсчетов, в свою очередь определяемой методом учета в зависимости от отраслевой специфики. Так, при позаказной системе учета финансовый результат от основной деятельности (прибыль/убыток от продаж), а также динамика дебиторской задолженности по поставкам и, соответственно, величина денежных поступлений за отгруженную продукцию структурируются в разрезе отдельных заказов (договоров):
а) Признание выручки.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет заказчика, субсубсчет данного заказа — Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» субсубсчет данного заказа.
б) Калькуляция финансового результата по заказу:
в) Списание финансового результата по заказу на отдельный субсчет счета продаж:
Дебет (кредит) 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» субсубсчет данного заказа — Кредит (дебет) 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» субсубсчет данного заказа.
г) Списание финансового результата по заказу на счет прибылей и убытков:
Дебет (кредит) 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» субсубсчет данного заказа — Кредит (дебет) 99 «Прибыли и убытки».
Отметим, что при списании на счет прибылей и убытков финансовые результаты по отдельным направлениям, видам деятельности и договорам (заказам) агрегируются, поэтому распределительный (транзитный) субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 выполняет функцию «расшифровки» конечных результатов от основной деятельности предприятия за прошедший бюджетный период.
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 92; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!