Задания для самостоятельной работы
Упрощенная система налогообложения (УСН или «упрощенка») Глава 26.2 НК РФ.
Кто может применять УСН
Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Компании и предприниматели, не изъявившие желания перейти на «упрощенку», по умолчанию применяют другие системы налогообложения. Иными словами, переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.
Кто не вправе перейти на УСН
Организации, открывшие филиалы, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации, а также ряд других компаний.
Кроме того, «упрощенка» запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.
Где действует «упрощенная» система
На всей территории Российской Федерации без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения.
Как перейти на УСН
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы за 9 месяцев, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 112,5 млн. рублей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек; Запрет на переход действует также для организаций, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей. Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических лиц больше, чем 25 процентов.
|
|
|
В случае выполнения данных условий можно подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года можно применять «упрощенку».
Какие налоги не нужно платить при применении УСН
В общем случае организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество (с 1 января 2015 года некоторым «упрощенцам» нужно платить налог на имущество. С указанной даты освобождение от уплаты этого налога не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. К такому имуществу можно отнести, например, торговую и офисную недвижимость (п.1 ст. 378.2, п.3 ст. 346.11 НК РФ).
|
|
|
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ если не принимает к себе на работу сотрудников и от налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, «упрощенцы» должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Как долго нужно применять «упрощенку»
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право на «упрощенку». Если по итогам отчетного (налогового) периода (года) доходы налогоплательщика превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
|
|
|
Объекты «УСН доходы» и «УСН доходы минус расходы». Ставки налога
Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. По сути это два способа начисления единого налога.
Первый объект — это доходы. Те, кто его выбрали, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на 6 процентов. Полученная цифра и есть величина единого «упрощенного» налога.
Второй объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Здесь величина налога рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на 15 процентов.
НК РФ дает регионам право устанавливать пониженную налоговую ставку в зависимости от категории налогоплательщика. Уменьшение ставки может быть введено как для объекта «доходы», так и для объекта «доходы минус расходы». Узнать, какие льготные ставки приняты в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.
|
|
|
Как учесть доходы и расходы
Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке. Все доходы и расходы следует учитывать в специальной книге, форма которой утверждена Министерством финансов.
При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.
Как рассчитать единый «упрощенный» налог
Нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между доходами и расходами) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.
Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так называемым минимальным налогом. Последний равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды в составе расходов можно учесть разницу между минимальным и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.
Когда перечислять деньги в бюджет
Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.
По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного» налога, причем для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты.
Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.
К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и медстрах, на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности работников, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. В дополнение к этому, с 1 января 2015 года введена возможность уменьшения налога на полную сумму уплаченного торгового сбора.
Как отчитываться при УСН
Отчитываться по единому «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.
Компании и ИП, прекратившие заниматься деятельностью, подпадающей под «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.
Пример решения задачи
ООО «Легион» применяет УСН. В качестве налоговой базы выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаемых в целях налогообложения. Основным видом деятельности для организации является реализация продукции бытовой химии. В целях обеспечения своей деятельности организация арендует помещение под офис и склад. По итогам 2015 г. организации пришлось уплатить минимальный налог, так как единый налог, рассчитанный в общем порядке, на 6600 руб. оказался меньше суммы минимального налога, рассчитанного за налоговый период. В 2016 году осуществлены следующие хозяйственные операции:
• ООО «Легион» реализовало продукции на 41 300 000 руб.;
• расходы на аренду составили 9 440 000 руб. (в том числе НДС —1 440 000 руб.), при этом ООО «Легион» получило 1 180 000 руб. от сдачи части складского помещения в субаренду и 50 000 руб.
в качестве задатка от субарендатора (предполагается возврат данной суммы в момент прекращения договора субаренды);
• в счет предоплаты от покупателя получено 129 800 руб.;
• расходы на оплату труда составили 5 034 150 руб., а задолженность перед работниками на конец налогового периода —457 650 руб.;
• страховые взносы уплачены полностью в размере 1 242 488 руб.;
• по данным складского учета, остатки товаров на начало периода оценивались в сумме 1 593 000 руб., было закуплено (и оплачено) товаров на 15 340 000 руб., а остатки на конец года составили
2 773 000 руб.;
• расходы на связь и канцелярские товары составили 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.) и 28 320 руб. (в том числе НДС —4320 руб.) соответственно.
Рассчитайте налоговые обязательства организации за налоговый период 2016 г.
Решение
1. Определим доходы, подлежащие налогообложению.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
• от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• внереализационные, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3, 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Важно, что при УСН доходы определяются по кассовому методу(ст. 346.17).
Доходы Сумма, руб.
Доходы от реализации (включая предоплату) 41 300 000 + 129 800
Внереализационные доходы равны сумме доходов от субаренды 1 180 000
Итого: 42 609 800
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения, равны сумме задатка, полученной от субарендатора (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ), и составляют 50 000 руб.
Суммарно доходы организации не превысили 60 000 000 руб., следовательно, она имеет право применять УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, действует до 31 декабря 2016 г. включительно).
2. Определим расходы, подлежащие налогообложению.
Расходы в целях обложения единым налогом при УСН определяются исходя из ст. 346.16 НК РФ:
• формула расчета материальных расходов:
Остатки товаров на начало года + Поступление товаров –– Остатки товаров на конец года;
1 593 000 руб. + 15 340 000 руб. – 2 773 000 руб. = 14 160 000 руб.;
• расходы на оплату труда равны сумме фактически выплаченной
заработной платы и составляют 5 034 150 руб.;
• социальные взносы составляют 1 242 488 руб.;
• прочие расходы:
9 440 000 руб. + 70 800 руб. + 28 320 руб. = 9 539 120 руб.;
• сумма разницы между минимальным налогом, уплаченным в предыдущем периоде, и фактически рассчитанным единым налогом составляет 6600 руб.
Итого расходы, принимаемые в целях налогообложения единым налогом при УСН, составили 29 982 358 руб.
3. Определим налоговую базу, которая равна сумме доходов, уменьшенной на сумму расходов:
42 609 800 – 29 982 358 = 12 627 442 (руб.).
4. Рассчитаем сумму единого налога по формуле: Сумма налога = Налоговая база × Налоговая ставка;
12 627 442 × 15% = 1 894 116 (руб.).
5. Рассчитаем сумму минимального налога.
По итогам налогового периода налогоплательщик, применяющий в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан рассчитать сумму минимального налога, исчисляемую как произведение налоговой базы, определяемой в размере доходов, подлежащих налогообложению, и ставки 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):42 609 800 × 1% = 426 098 (руб.).
6. Определим сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Сумма минимального налога меньше, чем сумма налога, рассчитанного обычным способом, следовательно, организация обязана уплатить единый налог в размере 1 894 266 руб.
Задания для самостоятельной работы
1. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения —доходы, уменьшенные на величину расходов), по результатам работы за предшествующий год получила убыток в сумме 800 000 руб. Уплачен минимальный налог по итогам года в размере 300 000 руб. В текущем налоговом периоде доходы составили 45 000 000 руб., расходы —15 000 000 руб. Определите сумму единого налога по УСН за текущий налоговый период.
2. Организация, уплачивающая единый налог (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), приобрела материалы на сумму 8 800 000 руб. (с учетом НДС по ставке 10%), но оплатила только 7 700 000 руб. (с учетом НДС по ставке 10%). Заработная плата работников составила 3 300 000 руб., из них 300 000 руб.за декабрь. Срок выплаты заработной платы — 9 января будущего года. Обязательные страховые взносы перечислены полностью в размере 660 000 руб. Доходы организации 13 000 000 руб.
Определите сумму единого налога при УСН.
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 132; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!