Понятие и сущность оценки и калькуляции

В основе выражения стоимости объекта бухгалтерского учета лежит достоверность его оценки, т. е. реальная стоимость объекта. Неправильная оценка имущества, доходов и расходов, а также обя­зательств организации приводит к искажению показателей их стои­мости, и, как следствие, к неправильному исчислению финансовых результатов всей деятельности в целом.

В настоящее время нормативными актами бухгалтерского учета в целом определены возможные способы оценки объектов бухгал­терского учета. При этом выбор способа оценки зависит от объекта оценки. В зависимости от этого выделяют оценку обязательств, до­ходов и расходов организации, а также ее средств производства и материально-производственных запасов.

Обязательства организации в зависимости от своей экономиче­ской природы подразделяются на дебиторскую и кредиторскую за­долженности. В составе дебиторской задолженности выделяют за­долженность покупателей и заказчиков перед организацией. Оценка такой дебиторской задолженности производится исходя из условий, установленных договором между организацией и должником. Исходя из таких условий, возможны два принципиальных подхода к оценке дебиторской задолженности, определяемых установлением цены объекта, прописанной в договоре.

Первый подход— дебиторская задолженность оценивается по цене объекта продажи, предусмотренной договором купли-продажи. При этом такая цена может корректироваться в зависимости от оп­ределенных условий договора. В соответствии с этим оценка деби­торской задолженности предполагает три варианта ее отражения. Первый вариант предполагает отражение в бухгалтерском учете де­биторской задолженности в полном ее объеме. Второй вариант предполагает отражение дебиторской задолженности в объеме обя­зательств покупателя, который воспользовался системой снижения цены (торговая сидка) при оплате объекта продажи. Третий подход к оценке дебиторской задолженности связан с ее отражением по пер­вому или второму варианту в условных денежных единицах. По су­ществу третий вариант заключается в переоценке дебиторской за­долженности.

Второй принципиальный подход к оценке дебиторской задол­женности заключается в том, что цена договором купли-продажи не устанавливается, а определяется как цена, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичный объект продажи. Таким образом, в основе рассматриваемого подхода к оценке лежит рыночная стоимость актива. Такая оценка получила название спра­ведливой стоимости.

Для определения справедливой стоимости необходима совокуп­ность определенных признаков, к которым, как правило, относится наличие:

• торговых операций по однородным активам;

• потенциальных производителей и потребителей;

• открытых цен.

Существуют и другие объекты дебиторской задолженности и, соответственно, способы их оценки. Так, например, задолженность бюджета, связанная с расчетами по налогам, излишне перечислен­ными организацией, отражается в учете либо в фактическом объеме, либо в том же объеме, скорректированном на ставку рефинансиро­вания, что определяется действующим на момент отражения нало­говым законодательством.

Оценка кредиторской задолженности осуществляется исходя из условий ее возникновения. С этой точки зрения следует выделять кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочую кредиторскую задолженность.

Момент возникновения кредиторской задолженности перед по­ставщиками и подрядчиками совпадает с моментом принятия к уче­ту расходов на приобретение объекта покупки. Оценка такой задол­женности в принципе осуществляется исходя из условий договора аналогично способам, предусмотренным для оценки дебиторской задолженности покупателей и подрядчиков.

Прочая кредиторская задолженность организации с позиции способов оценки включает в себя задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, а также перед персоналом по оплате тру­да. Указанная задолженность отражается в бухгалтерском учете в месяце ее начисления в фактическом объеме. Однако нарушение сроков ее перечисления по назначению или выплаты ведет к тому, что такая задолженность корректируется в сторону увеличения спо­собами, определенными действующими законодательными актами.

Важнейшими объектами оценки являются доходы и расходы ор­ганизации. Именно их оценка, т. е. правило определения величины доходов и расходов, является самым существенным аспектом в оценке финансового результата — главнейшего оценочного показа­теля хозяйственной деятельности организации.

Как уже указывалось выше, среди доходов организации по их значимости выделяют доходы от обычных видов деятельности. По­этому их оценка приобретает самое актуальное значение в деятель­ности организации.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи про­дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, понятия «доходы от обычных ви­дов деятельности» и «выручка», используемые при ведении бухгал­терского учета, означают одно и то же и являются по существу си­нонимами. В свою очередь, понятие «выручка» может трактоваться как величина денежных средств или иного имущества, полученного или подлежащего к получению от дебитора, т. е. сумма дебиторской задолженности. Таким образом, рассмотренные выше принципы оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в равной степени относятся и к оценке доходов по обычным видам деятельности организации.

Как уже указывалось, величина расходов признается в бухгал­терском учете в их фактических суммах. При этом необходимо оп­ределить величину расходов, которые организация осуществила с целью извлечения доходов по обычным видам деятельности.

Способы оценки имущества, поступающего в собственность ор­ганизации, определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В соответствии с ним выделяется три способа оценки иму­щества в зависимости от источника поступления: приобретение имущества, его производство и безвозмездное получение.

Соответственно, имущество, приобретенное организацией за плату, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактиче­ской себестоимости приобретения. В ее состав входят затраты на приобретение самого объекта имущества, расходы на его транспор­тировку силами сторонних организаций, стоимость услуг снабжен­ческих, внешнеэкономических организаций, а также таможенные пошлины и иные аналогичные платежи.

Имущество, произведенное в самой организации, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости его изготовления. Под себестоимостью изготовления понимаются фактически произведенные расходы, связанные с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, имеющих отношение к объекту производства.

Имущество, полученное организацией безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по рыночной стоимости на дату оприходования. Определение рыночной цены объекта осуществля­ется по документально подтвержденным данным или экспертным путем.

В текущем бухгалтерском учете оценка объектов по фактиче­ской себестоимости практически невозможна, так как полную ин­формацию о кругообороте имущества организации можно получить только по истечении отчетного периода. В то же время текущий учет необходимо вести повседневно. При этом желание различных групп пользователей бухгалтерской информации получать для при­нятия управленческих решений представление о стоимости имуще­ства и обязательств организации в различных условиях рынка обусловливает стремление к альтернативным способам стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета. Эти обстоятельства вы­зывают необходимость в разработке различных условных способов оценки, обеспечивающих ведение как текущего учета, так и пред­ставление одних и тех же объектов в альтернативной оценке.

Так, например, амортизируемые объекты учитываются по фак­тической себестоимости их приобретения, т. е. по первоначальной стоимости. Их же амортизация в процессе эксплуатации учитывает­ся отдельно. Поэтому только сопоставление первоначальной стои­мости объекта основных средств и сумм начисленной амортизации по нему даст реальную оценку объекта основных средств на кон­кретный момент. Такая оценка в бухгалтерском учете получила на­звание остаточной стоимости.

Как уже указывалось, объекты основных средств используются организацией длительное время. Поэтому развитие производитель­ных сил общества, а также инфляционные процессы могут потребо­вать установления реальной стоимости объектов основных средств. Для этого организация может переоценивать их путем индексации первоначальной стоимости или прямым пересчетом по докумен­тально подтвержденным рыночным ценам. Полученная в результате переоценки объектов стоимость получила название восстановитель­ной стоимости. Таким образом, в организации учета амортизируе­мых объектов используется целая совокупность их оценок, позво­ляющая наиболее полно информировать пользователей бухгалтер­ской информации.

Для текущего учета расхода материалов могут применяться способы оценки (учетные цены), в основе которых лежат внут­рихозяйственные стоимостные нормативы. По истечении отчет­ного периода учетные цены на израсходованные материалы с помощью специального расчета доводят до уровня их фактиче­ской себестоимости.

Таким образом, независимо от того, какие способы оценки объектов бухгалтерского учета выбраны в данной организации, в их основе лежит реальность стоимости учитываемого объекта. В то же время желание пользователей бухгалтерской информации иметь представление о стоимости объектов бухгалтерского уче­та в различных условиях рынка порождает различные способы оценки.

Калькулирование объектов бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета преследует в своей основе глав­ную цель — выявление конечного финансового результата хозяйст­венной деятельности конкретной организации. Без выявления ре­альной стоимости объектов бухгалтерского учета эта цель становит­ся невозможной. В свою очередь, определение любой стоимости объекта бухгалтерского учета, как правило, сопровождается соот­ветствующим расчетом, т. е. определенной последовательностью математических действий, которую принято называть калькулированием. Таким образом, калькулирование — это бухгалтерская про­цедура, связанная с определением стоимости объекта учета.

В Российской Федерации традиционно калькулирование связы­вают с исчислением себестоимости изготовленной продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг. Однако стремительный пере­ход от планово-централизованных методов управления экономикой к рыночным методам и, соответственно, возникновение необходи­мости исчисления стоимости одних и тех же объектов бухгалтерско­го учета в альтернативных оценках, а также увеличение числа объ­ектов, требующих расчетов стоимости, позволяют говорить о выра­ботке методики таких расчетов. Наиболее емким и точным термином, отражающим суть необходимых расчетов, по-прежнему является термин «калькулирование».

Для определения стоимости объекта бухгалтерского учета необ­ходимо определить предмет калькулирования и все доходы и (или) расходы, связанные с ним. Под предметом калькулирования пони­мается тот объект бухгалтерского учета, стоимость которого необ­ходима для управления организацией и прочим пользователям бух­галтерской информации. Одновременно с этим необходимо устано­вить калькуляционную единицу, т. е. измеритель калькуляционного объекта.

В современном бухгалтерском зачете реальная стоимость объек­тов бухгалтерского учета должна выявляться на всех стадиях круго­оборота имущества. Кроме того, в зависимости от интересов пользо­вателей бухгалтерской информации может возникать необходимость в альтернативных оценках таких объектов. Соответственно кальку­лированию подлежат все процессы деятельности организации.

В процессе создания и приобретения средств производства определяется себестоимость отдельных объектов внеоборотных активов. В процессе заготовления материально-производ­ственных запасов выявляется как их себестоимость, так и всего процесса заготовления. Изменение рыночной конъюнктуры на материально-производственные запасы, а также процессы сна­шивания амортизируемых объектов требуют определения реаль­ной стоимости указанных объектов в интересах пользователей бухгалтерской информации. Бухгалтерский учет предусматрива­ет такую возможность с помощью осуществления соответст­вующих расчетов.

В процессе производства с помощью калькулирования опреде­ляется производственная себестоимость различных видов продук­ции. При калькулировании затрат на производство продукции, работ и услуг существует определенная последовательность учетных про­цессов, состоящая в том, что сначала определяется общая сумма за­трат, связанная с изготовлением продукции, затем из нее исключа­ются затраты, падающие на незавершенное производство, и, лишь после этого осуществляется калькулирование. Сам расчет себестои­мости выпущенного продукта и его единицы по статьям затрат на­зывается калькуляцией.

В процессе продаж исчисляется полная себестоимость продан­ной продукции и выручка от нее. Кроме продаж в процессе обраще­ния средств организации возникает необходимость определения ре­альной стоимости ее обязательств. Каждый из указанных объектов калькулирования имеет свою специфику, выражающийся в строго определенной последовательности расчета оценки.

Таким образом, в процессе деятельности организации измеряются в денежной оценке объекты бухгалтерского учета, устанавливаются калькуляционные единицы, обобщаются и группируются полученные показатели. Следовательно, калькулирование — это результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки. Исходя из этого, калькулирование можно квалифицировать как элемент метода бухгалтерского учета, который выступает в качестве необходимого дополнения к оценке хозяйственных операций.

---

Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 257; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!