Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. 7 страница
5) иные обязанности, предусмотренные актами законодательства о налогах и сборах.
Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку иные обязанности должностных лиц налоговых органов могут быть установлены другими главами НК РФ, части первой и части второй, а также иными актами законодательства о налогах и сборах, принятыми в соответствии с НК РФ.
При проведении камеральной проверки у налогоплательщика есть право представить в дополнение к пояснениям выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) или противоречий, изменений соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете). Также налогоплательщик имеет и другие права, которым соответствуют перечисленные выше обязанности должностных лиц налоговых органов.
Выездная налоговая проверка - это мероприятие налогового контроля, предметом которого является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
К принципам проведения выездной налоговой проверки можно отнести следующие.
1. Как правило, выездная налоговая проверка проводится на территории, в помещении налогоплательщика. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.
|
|
|
2. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, которое выносится налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Но из этого правила есть исключения: решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении организации - крупнейшего налогоплательщика (ст. 83 НК РФ) выносит налоговый орган, осуществивший его постановку на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика; самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
3. Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.
4. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Таким образом, повторная выездная налоговая проверка НК РФ запрещена. Однако из этого правила есть исключения. Повторная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
|
|
|
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, который не был выявлен при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя или заместителя - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем заявленного ранее. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется только период, за который представлена уточненная налоговая декларация;
3) в отношении организации-налогоплательщика независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки, если происходит реорганизация или ликвидация этой организации-налогоплательщика;
|
|
|
4) в отношении резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны Калининградской области (в отношении налога на прибыль организаций и налог на имущество организаций) (п. 16.1 ст. 89 НК РФ).
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении, за исключением проверки уточненной налоговой декларации, когда проверяется период, за который она представлена. При определении количества выездных проверок организации не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок ее филиалов и представительств.
Налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за период, в котором проводится налоговый мониторинг, за исключением случаев, предусмотренных п. 5.1 ст. 89 НК РФ.
5. Налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Данный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Основания продления сроков выездной (повторной выездной) налоговой проверки приведены в Приказе ФНС России от 8 мая 2015 г. N ММВ-7-2/189@. Такими основаниями являются:
|
|
|
1) проведение проверки налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;
3) наличие обстоятельств непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и тому подобное) на территории, где проводится проверка;
4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений (например, четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев; десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев);
5) непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
6) иные обстоятельства; при этом необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.
При проведении выездной налоговой проверки налоговые органы наделены следующими правами:
1) проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов; при этом срок проверки не может превышать один месяц;
2) проверять деятельность налогоплательщика, связанную с его участием в договоре инвестиционного товарищества, а также запрашивать у участников договора инвестиционного товарищества информацию, необходимую для проведения выездной налоговой проверки, в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ;
3) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки только с целью:
- истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК;
- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
- проведения экспертиз;
- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки прекращаются все действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой, возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки.
Приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления не может превышать шесть месяцев, при получении информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации он может быть продлен до девяти месяцев, если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию.
При проведении выездной налоговой проверки у должностных лиц налоговых органов есть право:
1) истребовать у налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ;
2) истребовать документы или информацию о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информацию о конкретных сделках на основании ст. 93.1 НК, в рамках так называемой встречной налоговой проверки <1>;
--------------------------------
<1> При встречной налоговой проверке должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами или информацией, касающимися деятельности проверяемого лица, эти документы (информацию), направив письменное поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), должен направить этому лицу в течение 5 дней требование об их представлении, а лицо, получившее это требование, обязано в течение 5 дней исполнить его или в тот же срок сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
3) проводить при необходимости в рамках выездной налоговой проверки инвентаризацию имущества налогоплательщика;
4) производить в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
5) производить выемку документов в соответствии со ст. 94 НК РФ, если есть основания полагать, что эти документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
Обязанности должностных лиц налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки, помимо общих, перечисленных в ст. 33 НК РФ, сводятся к следующим:
1) предъявить решение о проведении выездной налоговой проверки и свое служебное удостоверение при первоначальном визите на территорию или в помещение налогоплательщика;
2) составить справку о проведенной проверке в последний день проведения выездной налоговой проверки, в которой содержатся сведения о предмете проверки и сроках ее проведения;
3) вручить справку налогоплательщику или его представителю;
4) отправить справку заказным письмом по почте, если налогоплательщик или его представитель уклоняется от получения;
5) иные.
Обязанности налоговых органов и их должностных лиц корреспондируют с правами налогоплательщика, например с правом получить справку, составленную по итогам проведения проверки, и т.д.
В свою очередь, правам должностных лиц налоговых органов соответствуют обязанности налогоплательщиков, например:
1) обеспечить доступ на свою территорию и в помещение должностных лиц налоговых органов, фамилии которых вписаны в решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки; сведения, которые должны содержаться в решении, приведены в п. 2 ст. 89 НК РФ;
2) обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов;
3) предоставить заверенные копии документов, истребуемых налоговым органом;
4) требовать предъявление постановления налогового органа о выемке документов и предметов.
6.5. Оформление результатов налоговых проверок
В течение двух месяцев со дня составления справки уполномоченными должностными лицами налоговых органов оформляется акт налоговой проверки. По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт должен быть составлен в течение трех месяцев со дня составления справки.
Акт подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка, или его представителем. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
В акте налоговой проверки указываются: дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку; полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица; фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют; дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки) или дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки); перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; период, за который проведена проверка; наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка; даты начала и окончания налоговой проверки; адрес места нахождения организации или места жительства физического лица; сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если в них предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
Форма акта устанавливается ФНС России. Акт налоговой проверки в указанные в п. 5 ст. 100 НК РФ сроки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом или его представителем письменные возражения по такому акту должны быть рассмотрены руководителем проводившего проверку налогового органа или его заместителем в течение 10 дней после месячного срока, установленного для предоставления этого письменного возражения. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Этап рассмотрения материалов налоговой проверки будет иметь место только в том случае, если в акте налоговой проверки был отражен факт налогового правонарушения и (или) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, представило письменные возражения по акту.
Руководитель налогового органа или его заместитель в обязательном порядке извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка. Данное лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, а также может подать заявление об ознакомлении с материалами дела.
Если налогоплательщика или его представителя надлежащим образом известили о времени и месте рассмотрения материалов проверки, то его неявка не является препятствием для рассмотрения названных материалов в его отсутствие, за исключением случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем или заместителем руководителя налогового органа обязательным для рассмотрения.
В то же время нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, выносимого по итогам такого рассмотрения: в случае необеспечения возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и необеспечения возможности налогоплательщика представить объяснения.
Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;
3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого, по его мнению, необходимо для рассмотрения.
Если налоговому органу необходимы дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, а при проверке консолидированной группы налогоплательщиков - в срок до двух месяцев дополнительных мероприятий налогового контроля. В этом решении обязательно излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. Это могут быть: истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 194; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!