Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 1 страница
Первый относится к Древнему миру и Средним векам.
Второй период датирован концом XVII в. В этот период система налогов и сборов расширяется, проводится грань между прямыми и косвенными налогами.
Третий период начинается с XIX в. Он характеризуется более четким выделением проблем, связанных с налогообложением.
На первых этапах налог выступал в основном как экономическая категория, и только на последнем этапе он стал получать правовое содержание. В XVIII в. сформировалось представление, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. В указанный период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так, в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, т.е. долг, обязанность. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.
Полноценное теоретическое обоснование налогообложения не имеет глубоких исторических корней. До XVII в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяло относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством окончательно сформировалось в XIX в. При этом теория налогообложения в этот период не только рассматривала налоги как источник пополнения государственной казны, но и анализировала их место и роль в экономике. Так, представители различных теоретических школ по-своему оценивали степень воздействия налогов на экономические процессы в обществе.
|
|
|
1.2. Теории о налогах: общие и частные
налоговые теории "Теории о налогах"
Развитие налогообложения связано с возникновением ряда научных теорий - "теории о налогах". Их развитие и формирование неразрывно связано с историей государств и экономических формаций.
Под налоговыми теориями следует понимать определенную систему знаний, научных идей, положений о природе налогов, их видах, функциях в регулировании экономических процессов государства.
В современной экономической литературе принято выделять общие (любые научно-обобщенные разработки) и частные теории налогов. Частные налоговые теории посвящены отдельным вопросам налогообложения. К ним относится теория соотношения прямых и косвенных налогов. Первоначально доминировали прямые налоги, затем косвенные. К концу XIX в. в финансовой науке утвердился вывод о необходимости сочетания прямых и косвенных налогов для построения эффективной налоговой системы. В настоящее время наблюдается тенденция повышения доли косвенных налогов в налоговых системах экономически развитых стран. Выделяют также теорию соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения, теорию переложения налогов. Теория переложения налогов является весьма интересной и наименее разработанной. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк, в 1692 г. пришедший к выводу, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли, и предложивший пути выхода из этой ситуации.
|
|
|
Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. и как свод важнейших принципов и положений получили в буржуазной науке наименование "общая теория налогов". Основные ее направления складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.
Общие теории налогов
1. Одной из первых общих налоговых теорий считается теория обмена, основывающаяся на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключается в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. В эпоху Просвещения появляется разновидность теории обмена - атомистическая теория. Ее представителями выступали французские просветители Себастьен Ле Претр де Вобан (1633 - 1707) - теория "общественного договора" (социального контракта) и Шарль Луи Монтескье (1689 - 1755) - теория "публичного договора". Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, так же как и от пользования услугами, предоставляемыми государством <1>. Иными словами, налог выступал платой общества за выгоды и мир гражданам. Именно таких позиций придерживались также английский философ Томас Гоббс (1588 - 1679), французские мыслители Вольтер (1694 - 1778), Оноре Мирабо (1749 - 1791). Д. Локк развил и углубил теорию общественного договора Т. Гоббса.
|
|
|
--------------------------------
<1> Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения: Монография / Под науч. ред. д. э. н., проф. В.С. Барда. М.: Палеотип, 2004. С. 35.
2. В первой половине XIX в. швейцарский экономист Жан Шарль Леонар Симонд де Сисмонди (1773 - 1842) в своей работе "Новые начала политэкономии" (1819 г.) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. Ж. Сисмонди в обоснование своей теории положил теорию обмена в современном ему варианте.
|
|
|
3. В этот период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Луи Адольф Тьер (1797 - 1877), английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох (1789 - 1864). Сторонники этой теории рассматривали налоги как страховой платеж, уплачиваемый подданными государству на случай наступления какого-либо риска.
4. Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета), основоположниками которой считаются А. Смит (1723 - 1790) и Д. Рикардо (1772 - 1823), возникла в результате развития отдельных положений и разрозненных комментариев, сделанных английским экономистом, родоначальником буржуазной классической политической экономии У. Петти (1623 - 1687). Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию государства. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит.
5. Классическая теория господствовала до 1930-х гг., когда лидерство перехватили последователи английского экономиста Джона Мейнарда Кейнса (1883 - 1946) - представители кейнсианской теории. Ее основополагающей мыслью являлось то, что налоги - это главный рычаг регулирования экономики, они выступают одним из слагаемых ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному в книге "Общая теория занятости, процента и денег" (1936), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.
6. Налоговая теория монетаризма выдвинута в 1950-х гг. профессором экономики Чикагского университета, лауреатом Нобелевской премии 1976 г. Милтоном Фридменом (1912 - 2006) и основана на количественной теории денег. По его мнению, регулирование экономики может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентов. При этом через налоги изымается излишнее количество денег.
7. Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х гг. американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту <1>.
--------------------------------
<1> Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения: Монография / Под науч. ред. д. э. н., проф. В.С. Барда. М.: Палеотип, 2004. 216 с.
Частные налоговые теории
1. Среди частных теорий одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложений.
2. Ярким примером частной налоговой теории является теория о едином налоге, проповедуемая физиократами (от греческих слов "физис" - природа, "кратос" - власть). Основоположником этой теории является Франсуа Кенэ (1694 - 1774). Теорию единого налога неоднократно брали на вооружение социально-политические реформаторы. Эта теория в большей степени рассматривает социально-политические вопросы, чем налоговые.
3. Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказала и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношении теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения.
4. Одна из основных проблем налогообложения нашла свое отражение в теории переложения налогов, исследование которой началось еще в XVII в. Эта проблема до сих пор является одной из наименее разработанных в налогообложении, и это с учетом того, что ее практическое значение огромно <1>.
--------------------------------
<1> Иванова Н.В. Развитие научных представлений о налогообложении: общие и частные теории налогов // Интернет-журнал "Науковедение". 2009. N 1. С. 13.
В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером: принципы справедливости; определенности; удобства; экономии. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А. Смит в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов", изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основные правила налогообложения. Правило равномерности нередко в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает ко всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами. Суть правила определенности, или известности, заключалась в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление <1>.
--------------------------------
<1> Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2007. (Серия: Антология экономической мысли). 960 с.
Следует отметить, что некоторые ученые ранее А. Смита сформулировали определенные положения, относящиеся к принципам налогообложения. Так, В.Р. Мирабо (1761), Ф. Юсти (1766), П. Верри (1771) до А. Смита высказывали идею о необходимости равномерности налогообложения, определенного удобства для налогоплательщика и возможно меньшего налогового гнета. Но именно А. Смит сформулировал четко и ясно, с научным обоснованием указанные положения, чем заложил фундамент начала теоретической разработки принципиальных основ налогообложения. В последующем подкрепление и определенное развитие принципов налогообложения А. Смита получили в труде российского ученого Н.И. Тургенева "Опыт теории налогов" (1818) <1>. Исследование Н.И. Тургенева сыграло значительную роль в эволюции общественной и экономической мысли России. "Опыт теории налогов" породил живой интерес к финансовой науке, взлет которой пришелся на последнюю четверть XIX в. Книга оказалась востребованной в российских университетах в качестве учебного пособия при изучении курса финансов. Автор вполне убедительно раскрывает необходимость и сущность налогов.
--------------------------------
<1> Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб., 1819. 327 с.
Налог - это не только и не столько подать, поступающая в бюджет, как часто думают люди. Налог есть сложнейшее экономическое явление, оказывающее влияние на состояние промышленности, земледелия, торговли, на положение людей. В основу разработанной классификации налогов Н.И. Тургенев положил политэкономические принципы. Ученый специально обращается к проблеме установления налога на заработную плату (он был решительным его противником).
Налоговые теории в той или иной степени находили отражение в работах русских экономистов. Теория налогов разрабатывалась в трудах ученых советского периода, таких как М.И. Пискотин, С.Д. Цыпкин <1> и пр. Принудительный характер налогов отмечали С.Ю. Витте, И.И. Янжул, Я. Таргулов. После революции "советское общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства без налогов" <2>. В связи с этим научных разработок в области налогов за период существования СССР не проводилось. В период кардинальных реформ 90-х гг. возник национальный научный и практический вакуум. Одной из первых проблем, которую необходимо было решить, стало уточнение содержания категории "налог". При построении российской налоговой системы были использованы практически неадаптированные европейские схемы, что повлекло массу негативных ситуаций в экономике страны <3>.
--------------------------------
<1> См.: Пискотин М.И. Закон о сельскохозяйственном налоге. М., 1995; Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973.
<2> Пансков В. Российские налоги. Нужна научная основа // Российский экономический журнал. 1993. N 12. С. 19 - 20.
<3> Каратаева Г.Е. Трансформация понятия "налог" в ходе развития научных представлений о налогообложении // http://elibrary.ru/item.asp?id=9266792; Финансы и кредит. 2006. N 34 (238). С. 63 - 66.
Анализ становления и развития этапов налогообложения, а также основных налоговых теорий позволяет выделить периоды формирования представлений о природе налогообложения.
Изначально налог рассматривался как плата государству (государю) за услуги (общественный порядок, правосудие, обеспечение личности и собственности и т.п.). Причиной тому служило господство договорных отношений. В той или иной мере эта идея прослеживается в атомистической теории, теории страховой премии, теории эквивалента, обмена, наслаждения. Ошибочность этих теорий заключалась в возмездности налогового платежа. Услуги государства так неопределенны по отношению к отдельным лицам, что они никак не могут получить выражения меновой ценности (цены). Поэтому определить выгоды, оценить услуги, доставляемые государством индивидууму, трудно. Государство, по выражению Р. Стурма, "разучилось брать мало и давать много" <1>.
--------------------------------
<1> Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М., 2003. С. 144.
На следующем этапе развития финансовой науки главной составляющей в определении налога явилось принуждение (теории жертвы, принуждения). "Отношение плательщика к государству выставляет налог не как специальное воздание за выгоды от принадлежности государству, а как обязанность гражданина, его жертву, вносимую им на поддержание и развитие целого. Поэтому данную теорию называют теорией жертвы" <1>.
--------------------------------
<1> Эеберг К. Очерки финансовой науки. Ярославль, 1893. С. 94.
Дальнейшее развитие теория жертвы получила в теориях коллективных (общественных потребностей). Политическое и экономическое положение последней четверти XIX - начала XX в. характеризовалось резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени. Для удовлетворения коллективных (неделимых) потребностей и должны быть использованы налоги.
1.3. Понятие и признаки налога. Функции налога.
Юридическая конструкция налога и ее элементы
Понятие и признаки налога
Налоги - один из древнейших экономических инструментов <1>. Двойственная сущность налогов определяет межотраслевую природу налогообложения, чем обусловлен к ней научный и практический интерес. За сравнительно небольшую историю становления налоговой системы России научное определение налога претерпело ряд существенных трансформаций, связанных с закреплением в теории налогового права его сущности и определяющих признаков.
--------------------------------
<1> См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996. С. 157 - 172; Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред. А.Н. Козырина. Т. 1. М., 1998.
В настоящее время с развитием экономики усилился научный и практический интерес к правовой природе налогов. В российской правовой науке существует несколько подходов к определению налогов, в ней уделяется внимание проблемам выработки дефиниций налога <1>. Н.И. Химичева, говоря о налогах как о финансово-правовой категории, определяет их как обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти и местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанном законодательством случае - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты <2>. Н.П. Кучерявенко рассматривает налог как форму принудительного отчуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который вносится в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и выступает как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и безвозвратный платеж <3>.
--------------------------------
<1> См.: Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002; Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство (правовые позиции Конституционного Суда РФ). М., 1998. С. 198 - 223; Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С. 80 - 115; Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997. С. 1 - 9; Основы налогового права: Учеб.-метод. пособ. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 24.
<2> Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрист, 2001. С. 264.
<3> См.: Воронова Л.К., Криницкий И.Е., Кучерявенко Н.П. Финансовое право: Учеб. пособ. для студентов юридических вузов и факультетов. Харьков: Право, 2006. С. 139.
В частности, как отмечает О.Н. Горбунова, "налоги - это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме - с развитием денежного обращения), принадлежащего населению" <1>.
--------------------------------
<1> См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996. С. 178.
Согласно определению Е.Ю. Грачевой, "налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования" <1>.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 203; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!