Сведения о доходах физических лиц. 23 страница
- за I полугодие - на 2 250 руб. (15 000 руб. x 15%);
- за 9 месяцев - на 3 600 руб. (24 000 руб. x 15%).
В общей сложности организация должна доплатить упрощенный налог в размере 13 050 руб. (16 650 руб. - 3 600 руб.).
Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 6 000 руб. организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа по упрощенному налогу за этот период уменьшится на 900 руб.
Возврат на обычный режим налогообложения
После того как предприятие возвращается с "упрощенки" на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Она определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Строительство основных средств
Затраты по строительству объектов основных средств и затраты на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по упрощенному налогу.
Ведь в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что упрощенный налог можно уменьшать на расходы по сооружению и изготовлению основных средств.
|
|
|
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств
При "упрощенке" можно списать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это позволяют сделать положения ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
Обычно понятие "реконструкция" используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин "модернизация" употребляют в отношении движимых основных средств и оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.
Порядок списания расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определен в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Итак, такие затраты, произведенные в указанном периоде, списывают с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А ниже сказано, что "при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями". То есть равномерно в течение первого календарного года.
|
|
|
Другими словами, если реконструируемые основные средства были введены в эксплуатацию в I квартале, то в каждом квартале на расходы будет списываться по 1/4 стоимости его реконструкции. Если модернизированные основные средства введены в эксплуатацию, скажем, в III квартале, то в расходы нужно будет включить половину стоимости модернизации в III квартале, а вторую половину - уже в IV.
Добавим, что расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств представляют собой отдельный инвентарный объект. Другими словами, не важно, какие основные средства реконструируются или модернизируются: те, которые были куплены до начала применения упрощенной системы налогообложения, или уже в период применения этого специального налогового режима.
Согласно п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ.
И еще: при продаже обновленных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение в составе затрат по таким основным средствам надо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими с момента их учета в составе расходов до момента продажи (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
|
|
|
4.2.4. Как вернуться на общую систему налогообложения
Добровольно перейти на общую систему налогообложения можно только с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Для этого следует подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Форма уведомления (форма 26.2-3) утверждена Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".
Сделать это необходимо до 15 января года, с которого налогоплательщик отказывается от применения упрощенной системы. Представить уведомление в налоговые органы можно как лично, так и по почте. В этом случае датой представления будет считаться та, что указана на штемпеле почтового отделения.
Обратите внимание: налогоплательщик, не представивший в установленный срок уведомление в налоговую инспекцию, не имеет права перейти на общий режим налогообложения со следующего года.
|
|
|
Чтобы избежать технических сложностей, о переходе на общий режим налогообложения необходимо позаботиться заранее. Для этого необходимо в договорах, прайс-листах и ценниках указывать, что цена на товар (работы, услуги) действует только до 31.12 текущего года. При исполнении договора после этого срока к цене необходимо прибавить сумму НДС в размере 18% от стоимости товара (работ, услуг).
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна (принудительно) перейти на общий режим налогообложения в двух случаях.
Во-первых, ей это придется сделать, если доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил лимит, установленный пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ.
Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/24). Такое же мнение выражено и в более поздних письмах Минфина России (письмо от 7 октября 2013 г. N 03-11-06/2/41436).
В течение 15 дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором было допущено превышение величины выручки над установленным лимитом, организация обязана сообщить налоговикам о переходе на общий режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, организация утрачивает право на применение "упрощенки", если остаточная стоимость ее основных средств превысит 150 млн руб.
В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств, которые принадлежат организации на праве частной собственности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, которое числится на ее балансе.
Пример. ООО "Прогресс" применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января текущего года. В декабре организация приобрела производственное оборудование. В результате этого приобретения остаточная стоимость амортизируемого имущества ООО "Прогресс" превысила 150 млн руб. и организация утратила право на применение УСН.
В-третьих, вернуться на общий режим налогоплательщик должен и в случаях, предусмотренных в пп. 14 и 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что фирмы, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе перейти на "упрощенку". Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 человек.
Тем не менее не важно, из-за чего фирма лишилась права на "упрощенку", в любом случае о переходе на общий режим надо сообщить в инспекцию. Сообщать нужно не только о превышении дохода, но и во всех остальных случаях: когда лимит превысила остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, "чужая" доля в уставном капитале или численность сотрудников. Срок, в который надо проинформировать инспектора, составляет 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором был превышен один из показателей (письма Минфина России от 14 июля 2015 г. N 03-11-09/40378, ФНС России от 12 августа 2015 г. N ГД-4-3/14234, от 10 ноября 2009 г. N ШС-22-3/848@).
Ведение бухгалтерского и налогового учета
после утраты права на применение "упрощенки"
При возврате на общий режим налогообложения организациям необходимо восстановить бухгалтерский и налоговый учет с начала квартала, в котором было утрачено право на применение "упрощенки". Для определения "входного" сальдо по счетам учета материальных ценностей необходимо провести инвентаризацию. Дебиторская и кредиторская задолженности восстанавливаются на основании первичных документов.
Что касается основных средств, то их первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета известны, так как организации, применяющие "упрощенку", обязаны вести учет такого имущества.
Основные средства в целях налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для этого организация должна за весь период работы на "упрощенке" начислить амортизацию по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Организациям необходимо утвердить учетную политику как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.
Индивидуальные предприниматели должны в течение пяти дней по окончании квартала, в котором было потеряно право на "упрощенку", представить в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе физического лица (п. 7 ст. 227 Налогового кодекса РФ) (письмо ФНС России от 14 ноября 2006 г. N 04-2-02/685@). Она составляется по форме N 4-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и Формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)".
Эти сведения необходимы для расчета авансовых платежей по НДФЛ, которые должен будет уплачивать предприниматель в течение года.
Кроме того, предпринимателю необходимо завести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденную Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.
В ней необходимо отразить все операции за квартал, в котором произошла утрата права применения "упрощенки". Заполнять книгу предприниматель должен в том порядке, который предусмотрен этим же Приказом N 86н/БГ-3-04/430.
И наконец, организации и предприниматели должны рассчитать и уплатить в бюджет все налоги, от которых они были освобождены в период применения "упрощенки": налог на прибыль и налог на имущество организаций (НДФЛ и налог на имущество физических лиц), НДС. Перерасчет налоговых обязательств осуществляется с того отчетного периода, в котором утрачено право на применение УСН.
Когда можно вновь использовать
упрощенную систему налогообложения
Согласно п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые утратили право на применение "упрощенки", могут вновь перейти на этот режим налогообложения не ранее чем через один год после нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения.
Под утратой права применения УСН имеется в виду утрата такого права в связи с нарушением порядка и условий применения данного специального налогового режима, установленных положениями главы 26.2 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 12 сентября 2012 г. N 03-11-06/2/123).
Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и вновь желая перейти на нее, обязан выполнить требования, установленные п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
К таким требованиям в том числе относится направление в инспекцию в порядке п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ уведомления о переходе на УСН.
Согласно п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31.12 календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
Как платить налоги, если вами потеряно право
на использование упрощенной системы налогообложения
При переходе на общий режим налогообложения рассчитывать и платить налоги нужно в том порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей. Такое положение установлено п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Упрощенный налог.
Фирмам, которые считали упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, нужно обратить внимание на следующее. Если они перешли на иной налоговый режим, то последний период, за который они отчитались, будет признаваться налоговым периодом. По его окончании нужно посчитать минимальный налог. Его сумма составляет 1% от доходов. Если величина исчисленного упрощенного налога за налоговый период окажется меньше минимального, фирма должна уплатить в бюджет сумму минимального налога. Сделать это нужно в срок, установленный для перечисления квартальных авансовых платежей. Об этом говорится в письме ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224@. Сотрудники финансового ведомства сослались на ст. 346.18 Налогового кодекса.
При этом последним налоговым периодом Минфин России считает отчетный период, предшествующий кварталу, с начала которого налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения. Такой вывод содержат, например, письма Минфина России от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138.
В них чиновники также указывают, что минимальный налог в данном случае нужно уплатить по истечении отчетного периода, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, - не позднее срока уплаты авансовых платежей по упрощенному налогу за этот отчетный период.
Пример. Организация "Альфа" с 1 января применяла УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В III квартале она перестала соответствовать условию о средней численности работников (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и вынуждена была с 1 июля перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Исходя из позиции Минфина России для организации "Альфа" последним отчетным периодом по "упрощенке" являлось полугодие, по итогам которого она обязана была уплатить минимальный налог. Перечислить налог нужно было не позднее срока, установленного для уплаты "упрощенного" налога за девять месяцев, т.е. не позднее 25 октября (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Многие суды поддерживают контролирующие органы. Они указывают, что в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщикам следует уплатить минимальный налог за отчетный период, предшествующий их переходу на общий режим налогообложения. При этом они также подчеркивают, что последний отчетный период по существу является налоговым периодом. Такие выводы содержат постановления ФАС Уральского округа от 18 августа 2009 г. N Ф09-5884/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2008 г. N А33-9924/07-Ф02-1229/08, от 26 июля 2006 г. N А33-33645/05-Ф02-3653/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2007 г. N Ф04-2468/2007(33683-А70-7) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17 августа 2007 г. N 9993/07), ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2007 г. N А26-4604/2006-212, ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2007 г. N А39-3417/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31 октября 2007 г. N 14049/06).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 178; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!