Вопрос 24. Теоретические и практические методы проведения аналитических процедур
Вопрос 12. Аудиторские процедуры: понятие, виды и характеристика
Аудиторские процедуры – совокупность профессиональных действий аудитора, направленных на сбор аудиторских доказательств для достижения целей проверки. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур.
Основные аудиторские процедуры и их характеристика представлены в таблице.
Аналитические процедуры – изучение, сравнение и/или оценка взаимосвязей финансовой или нефинансовой информации.
При применении аналитических процедур в ходе аудита осуществляется анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучается связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.
Аналитические процедуры основываются на ожиданиях, поэтому важно, чтобы аудитор определил эти ожидания до того, как начнёт выполнять тест. Чтобы тест дал правильные результаты, необходимо правильно сформулировать ожидания и предположить зависимость между показателями.
Аудитору следует получить наиболее полную и заслуживающую доверия информацию, которую возможно получить, применяя надлежащие аудиторские процедуры. Это означает, что аудитор должен использовать разумные процедуры, которые не нарушают соотношения между затратами и выгодами (нарушение этого соотношения приводит к тому, что стоимость аудиторских процедур превышает выгоды от их применения).
|
|
|
Виды аудиторских процедур
| Аудиторская процедура | Содержание аудиторской процедуры |
| Инвентаризация | Позволяет получить точную информацию о наличии имущества и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости имущества. Инвентаризации подлежат имущество и финансовые обязательства. Рекомендуется провести проверки в двух направлениях: 1) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей; 2) сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей. |
| Подтверждение | Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от третьей стороны. |
| Документальная проверка | Включает в себя следующие составляющие: · формальная проверка документов – заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций вплоть до первичного документа. Следует убедиться в правильном заполнении реквизитов, отсутствии неоговоренных исправлений, подчисток, в подлинности подписей; · арифметическая проверка расчетов (пересчет) – состоит в проверке точности бухгалтерских записей и источников документов, осуществляется выборочно. · проверка по существу – законности, целесообразности, котировки документов. |
| Встречная проверка | Применение в аудите ограничено, однако может быть использовано между подразделениями, между головной и дочерними или зависимыми. |
| Наблюдение | Предполагает непосредственное ознакомление с работой подразделений и цехов |
| Устный опрос персонала и третьей стороны | Для проведения типовых опросов можно готовить бланки с перечнем вопросов. Результаты опросов конспектируются с указанием фамилии опрошенных лиц. |
| Прослеживание | Процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете. Рекомендуется обратить внимание на нетиповые корреспонденции счетов. |
| Аналитические процедуры | Предусматривают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей. |
|
|
|
|
|
|
Вопрос 24. Теоретические и практические методы проведения аналитических процедур
Аналитические процедуры предусматривают исследование выявленных отклонений или соотношений, которые противоречат прочей имеющейся информации или существенно расходятся с ожидаемыми показателями
Аналитические процедуры предполагают сопоставление финансовой информации организации:
· со сравнительной информацией за предыдущие периоды;
· с ожидаемыми результатами деятельности организации, например, бюджетами или прогнозами, или с ожиданиями аудитора, например, относительно амортизации;
· с аналогичной отраслевой информацией, например, сопоставление коэффициента продаж к дебиторской задолженности организации с усредненными отраслевыми показателями или показателями других аналогичных по размерам организаций в той же отрасли.
|
|
|
Для проведения аналитических процедур могут использоваться различные методы - от простого сопоставления до комплексного анализа с применением передовых статистических методик. Аналитические процедуры могут быть проведены в отношении консолидированной финансовой отчетности, ее компонентов и отдельных элементов информации.
Аналитические процедуры проверки по существу
Проводимыми аудитором процедурами проверки по существу на уровне предпосылок могут быть детальные тесты, аналитические процедуры проверки по существу или их сочетание.
Выбор метода аналитических процедур зависит от цели их проведения и определяется аудитором. К основным методам можно отнести, в том числе:
• числовые процентные сравнения;
• коэффициентный анализ;
• анализ, базирующийся на статистических методах;
• корреляционный анализ.
При сравнении фактических показателей отчетности с прогнозными показателями, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций. Аудитор составляет предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций.
Достаточно эффективны расчеты разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных данных и нормативных показателей. Коэффициенты, методы их расчета и периоды времени расчета выбирают на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора.
Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта.
В случае использования аудитором метода сравнения данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта с небухгалтерскими данными (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.) аудитор должен убедиться в точности небухгалтерских данных.
Путем применения аналитических процедур сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор еще на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков, т.е. счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание, а связи с наличием необычных отклонений. Внимание аудитора должны привлечь резкие колебания, так как они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.
На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать различные методы:
• простое сравнение;
• выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;
• выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.
Результатом аналитических процедур становится выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 224; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!