II. Information on Audit department of FinEx LLC
Департамент Аудита ТОО «FinEx» осуществляет
Департамент Аудита действует в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности».
Закону РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г. КР);
Кодексу этики аудиторов РК;
Международным стандартам аудита в Казахстане от 16.03.2000г.
Аудиторский файл включает в себя следующие разделы:
Документы по планированию согласно МСА 300;
Аудиторское соглашение согласно МСА 210;
Памятка специалистам;
Аудиторские доказательства;
Аудиторские документации согласно МСА 230;
Внутренний контроль;
Документация по Системе контроля качества;
Аудиторский отчет;
Данные об используемом программном обеспечении;
Обзор событий после отчетной даты.
Во время прохождения практики в отделе работало 8 человек: внутренний аудитор и менеджер проектов, 4 консультанта по аудиту, 2 консультанта по налоговым вопросам.
Оба консультанта работают преимущественно над подготовкой оценки доходным и сравнительным подходом. Компания заинтересована в дальнейшем образовании молодых специалистов, поэтому в данный момент они проходят подготовку для сдачи экзаменов на профессиональные сертификаты.
Младший менеджер и старший консультант являются специалистами в области оценки затратным подходом. Данный подход подразумевает наличие глубоких знаний в сфере технического оснащения и технического контроля.
|
|
|
Директор Отдела Корпоративных финансов, являющийся специалистом в области оценки, занимается организационными вопросами, управляет рабочим процессом и контролирует процесс написания отчета для клиента.
Отчет состоит из нескольких частей. В самом начале отчета прописывается согласование результатов, то есть полученная оценочная стоимость компании. Далее, следующими секциями отчета являются секции Экономического и Индустриального обзоров. Данные секции являются очень важными для построения релевантных допущений в целях дальнейшего построения модели. Следующая секция отчета – это описание предприятия: его операционной деятельности, производственного процесса, основных мощностей и других важных замечаний. Далее представляется описания затратного подхода оценки и его результатов; далее – сравнительного и доходного соответственно. В конце отчета представлена отсканированная версия договора, составленного между компанией-клиентом и ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори».
Структура, менеджмент и управление персоналом компании, основанные на международном опыте, являются очень развитыми в данной компании. Однако, также хотелось бы внести собственные предложения. Во время прохождения практики я почувствовала некоторую напряженность в плане организации времени работы коллектива. То есть, основываясь на принципе, что «Желание клиента – это закон», внутренняя политика провоцирует напряженность в плане нехватки времени для выполнения определенных заданий. Поэтому я бы рекомендовала в данном случае уделять больше внимания тайм-менеджменту работников компании.
|
|
|
Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчётности хозяйствующих субъектов и соответствие отражения в бухгалтерском учёте совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.
В ходе проведения проверки не устанавливается достоверность отчётности с абсолютной точностью.
Основная задача аудитора - установление достоверности финансовой отчетности отчётности во всех существенных аспектах.
ВСА – Планирование аудита
ТОО «FinEx» имеет установленные нормы, применяемых при планировании аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутрифирменные требования ТОО «FinEx», предъявляемые к подготовке планирования аудита хозяйствующего субъекта соответствуют:
|
|
|
Закону РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г. КР);
Кодексу этики аудиторов РК;
Международному стандарту аудита в Казахстане № 300 от 16.03.2000 г.;
Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г., № 329-II ЗРК, от 28.02.2007г. №234-III ЗРК, с изменениями и дополнениями внесенными ЗРК от 16.11.2009г. №200-IV, 30.12.2009г. №234-IV;
Международным стандартам финансовой отчетности (эти стандарты применяются, если аудируется период с 2002 года).
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке Компанией единого плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Основные этапы планирования аудита следующие:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление программы аудита.
|
|
|
Общий план и программа аудита основываются на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах.
На этапе предварительного планирования производится оценка возможности проведения аудита. В случае если Компания сочтет возможным проведение аудита, оно переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с хозяйствующим субъектом.
Общая программа аудита служит руководством для дальнейшей работы аудитора и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации программы аудита, а так же инструкцию ассистентам аудитора, и одновременно является для руководителя аудиторской группы средствами контроля качества работы.
Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам и программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторы Компании должны выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
В общей программе аудита предусматриваются сроки проведения аудита и составляется график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.
В процессе подготовки общего плана и программы оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у хозяйствующего субъекта, и производится оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).
При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать финансовую отчетность достоверной.
При составлении общего плана и программы аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
ВСА – Первичный аудит ФО
Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности
При проведении первичного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудитору следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности.
Начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту, и последовательное применение учетной политики хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.
В ходе проведения первичного аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств и убедиться, что:
а) начальные и сравнительные показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности;
б) конечные и сравнительные показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим oбpазом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой финансовой отчетности;
г) учетная политика проверяемого хозяйствующего субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.
Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности, аудитор может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:
а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта;
6) проанализировать Учетную политику хозяйствующего субъекта;
в) ознакомиться с порядком составления финансовой отчетности;
г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
д) проанализировать систему внутреннего контроля;
е) оценить работу отдела внутреннего аудита хозяйствующего субъекта;
ж) провести необходимые аналитические процедуры (сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношении между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов);
з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству хозяйствующего субъекта и третьим лицам;
к) ознакомиться с аудиторским отчетом и письменной информацией руководству хозяйствующего субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;
л) в случае необходимости запросить у хозяйствующего субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;
м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности корректировок, внесенных хозяйствующим субъектом в соответствии с аудиторским отчетом за предыдущий отчетный период.
ВСА – Аудиторские доказательства
Виды аудиторских доказательств
Выражение мнения аудитора Компании о достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта будет считаться обоснованным только при условии получения аудитором достаточных для этого аудиторских доказательств на основе применения аудиторских процедур.
При этом обязательны к применению следующие процедуры:
а) проверка (тест) средств внутреннего контроля;
б) аналитические процедуры, предусмотренные к выполнению в программе аудита для сбора аудиторских доказательств;
в) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Аудиторам Компании рекомендуется настоящим внутренним стандартом уделять пристальное внимание внешним доказательствам, как представляющим наибольшую ценность и достоверность, при этом осуществляя сбор меньших по степени ценности и достоверности смешанных и внутренних доказательств.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также инструментариев: бланков, таблиц и др., а также протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.
Источники аудиторских доказательств
а) первичные документы хозяйствующего субъекта, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность хозяйствующего субъекта;
б) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
в) устные высказывания сотрудников хозяйствующего субъекта и третьих лиц;
г) сопоставление одних документов хозяйствующего субъекта с другими, а также сопоставление документов хозяйствующего субъекта с документами третьих лиц;
д) результаты инвентаризации имущества хозяйствующего субъекта, проводимой сотрудниками хозяйствующего субъекта.
4. Методы получения аудиторских доказательств
Проверка арифметических расчетов клиента
Аудиторская выборка
Инвентаризация
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
Подтверждение по остаткам на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности.
Устный опрос персонала, руководства хозяйствующего субъекта и независимой стороны.
Проверка документальной информации
Прослеживание
Аналитические процедуры
Подготовка альтернативного баланса.
ВСА – Аудиторская выборка
Виды выборок
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
а) случайный отбор
б) системный отбор
в) комбинированный отбор.
Нерепрезентативная выборка может использоваться лишь тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
Порядок построения выборки
Для построения выборки специалист Компании определяет порядок проверки конкретного раздела финансовой отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
Оценка результатов выборки
При формировании выборки необходимо описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.
Аудитор обязан распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. А также он должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину.
ВСА – Существенность
Аудитор Компании обязан принимать во внимание уровень существенности не только на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, но и в ходе их выполнения, и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность финансовой отчетности.
При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная.
К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для определения, носят или не носят существенный характер, отмеченные в ходе проверки, отклонения порядка совершённых хозяйствующим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Республике Казахстан.
К количественной стороне относится оценка, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения величину намеченного критерия уровня существенности.
Нахождение уровня существенности
Уровень существенности - это то предельное значение ошибки финансовой отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Базовые показатели для определения уровня существенности приведены в таблице.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя фин. отчетности | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Чистый доход (убыток) | 5 | ||
| 2.Доход от реализации продукции (работ, услуг) | 2 | ||
| 3.Валюта баланса | 2 | ||
| 4.Собственный капитал | 10 | ||
| 5. Себестоимость продукции (работ, услуг) + расходы периода | 2 |
Уровень существенности определяется следующим образом. По итогам финансового года в хозяйствующем субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе. Их значение должно быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчётность. От этих показателей берутся процентные доли, приведённые в третьей графе таблицы, после чего полученный результат заносится в четвёртый столбец.
Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимального значения, если такое значение отличается на 2 и более порядка от величины остальных значений.
На базе полученных показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства работы можно округлить, но так, чтобы после округления её значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.
Данная величина является уровнем существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
ВСА – рабочие документы
Под термином «документация» понимаются рабочие документы, подготовленные аудитором, полученные и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы:
Помогают при планировании и проведении аудита;
Помогают при контроле и обзоре аудиторской работы;
Содержат аудиторские доказательства, полученные в результате выполненной аудиторской работы, подтверждающие аудиторское заключение.
Форма и содержание рабочих документов
В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
Объем рабочих документов определяется исходя из профессионального суждения аудитора, поскольку нет необходимости и было бы нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.
Рабочие документы обычно содержат:
Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;
Извлечения из важных юридических документов, договоров и протоколов или копии таких документов;
Информацию об отрасли, экономической конъюнктуре и правовой базе, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность;
Доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых изменений этих оценок;
Доказательство, подтверждающее факт рассмотрения аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанных выводов;
Анализ операций и сальдо счетов;
Анализ значимых коэффициентов и тенденций;
Описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур и результатов таких процедур;
Доказательства, подтверждающие, что работа, выполнявшаяся ассистентами аудитора, контролировалась и проверялась;
Указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены;
Подробную информацию о процедурах, осуществляющихся в отношении финансовой отчетности составных частей, аудит которых проводится другим аудитором;
Копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и третьими сторонами;
Копии писем или служебных записок касательно аспектов аудита, доведенных до сведения или обсуждавшихся с субъектом, включая условия соглашения и существенные недостатки внутреннего контроля;
Письма – представления, полученные от субъекта;
Выводы, сделанные аудитором по значимым аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, если таковые имели место, раскрытие аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или обрабатывались;
Копии финансовой отчетности и аудиторского отчета.
ВСА – изучение системы БУ и ВК
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им хозяйствующем субъекте.
При этом изучаются и оцениваются средства контроля, на основе которых, аудитор предполагает определить масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Особенности системы внутреннего контроля и степень его формализации должны соответствовать масштабам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта. Степень организации системы внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической финансовой отчетности на основе данных бухгалтерского учета,
ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений финансовой отчетности особенно высок;
и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно, и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой, отражены на счетах бухгалтерского учета:
г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
д) ограничена возможность появления злоупотреблений.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля
Аудитор Компании в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна включать в себя:
1 Надлежащую систему бухгалтерского учета
2.Контрольную среду
3 Отдельные средства контроля
Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита
Аудитор Компании обязан оценить систему внутреннего контроля хозяйствующего субъекта не менее чем в следующие три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
ВСА – Отражение событий после отчетной даты
Дата подписания аудиторского заключения
Аудиторский отчет должен иметь дату подписания, после которой в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с хозяйствующим субъектом. До этой даты должны быть завершены сбор аудиторских доказательств и исследование событий, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.
События, происшедшие до даты аудиторского заключения
Аудитор должен достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, подлежащие отражению в финансовой отчетности до даты подписания аудиторского отчета, должным образом определены, оценены и проверены.
Аудитору необходимо оценить допущение непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, в частности, его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем и исполнять имеющиеся обязательства после даты составления финансовой отчетности.
Аудитору также надлежит оценить неопределенные обязательства хозяйствующего субъекта, т. е. потенциальные, будущие обязательства его на не точно известную сумму, которые являются результатом ею предшествующей деятельности и существенно могут изменить его финансовое положение по сравнению с отраженным в финансовой отчетности.
Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств хозяйствующего субъекта аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
б) изучение информации о претензиях налоговых органов;
в) анализ характера юридических услуг, оказываемых хозяйствующему субъекту;
г) получение сведений о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (при необходимости от независимых юристов);
д) другие процедуры, исходя из обстоятельств,
События, произошедшие после отчетной даты, но до даты представления финансовой отчетности пользователям
Компания не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского отчета о финансовой отчетности, оно не обязано проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской компании о таких событиях несет руководство хозяйствующего субъекта.
При внесении поправок в финансовую отчетность, после даты её составления, аудитору следует убедиться в правильности таких поправок. В этом случае надлежит продолжить проверку и подготовить новый аудиторский отчет, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленный аудиторский отчет.
Обнаружение фактов, произошедших после даты представления финансовой отчетности пользователям
Компания не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского отчета о финансовой отчетности и после даты представления её субъектам пользователям.
Все действия аудитора, в отношении событий и фактов, происшедших после составления финансовой отчетности и (или) после дат представления финансовой отчетности, и все решения Аудиторской компании «FinEx» по таким событиям и фактам, должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.
ВСА – Действие аудитора при выявлении искаженной ФО
Виды искажений финансовой отчетности
Искажением финансовой отчетности является неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, при этом оно может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемого хозяйствующего субъекта существенным или несущественным.
Факторы, влияющие на увеличение риска искажений финансовой отчетности
В ходе аудита Компания оценивает риск появления искажений финансовой отчетности и риск не обнаружения искажений финансовой отчетности. Учитывается наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.
Особенности действий аудитора при выявлении искажений финансовой отчетности
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, должно учитываться возможное наличие искажений финансовой отчетности проверяемого хозяйствующего субъекта. Именно исходя из этого должны быть разработаны соответствующие аудиторские процедуры и оценен риск искажений финансовой отчетности.
В случае выявления искажений финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
Аудитор должен в случае выявления искажений финансовой отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;
б) степени существенности выявленных искажений;
в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.
При выявлении искажений финансовой отчетности необходимо оценить, насколько эффективно действующая у хозяйствующего субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений финансовой отчетности.
Ответственность сторон в связи с выявлением искажений финансовой отчетности
Компания ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском отчете, а также за правильность и полноту данных, отраженных в отчете. Кроме того, она несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации хозяйствующего субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).
ВСА - Составление отчетов
Назначение аудиторского отчета
Аудиторский отчет о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта представляет мнение аудиторской компании о достоверности этой отчетности.
Мнение о достоверности финансовой отчетности должно выражать оценку аудиторской компанией соответствия во всех существенных аспектах финансовой отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Республике Казахстан.
По результатам проведенного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудиторская компания должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного либо отказаться в аудиторском отчете от выражения своего мнения.
Принципы составления аудиторского отчета
Аудиторский отчет составляется по результатам аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, проведенного аудиторской компанией.
В аудиторском отчете объект аудита должен быть обозначен наименованиями всех составляющих финансовой отчетности, в отношении которых проводится аудит.
Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование хозяйствующего субъекта в соответствии с его учредительными документами.
При составлении аудиторского отчета аудиторская компания должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
В аудиторском отчете кроме безусловно положительного должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской компанией аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного. Аудиторский отчет должен содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на финансовой отчетность хозяйствующего субъекта.
Если в результате аудита хозяйствующий субъект произвел необходимые поправки в финансовой отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторский отчет не должен содержать указаний на эти поправки.
Стоимостные показатели в аудиторском отчете должны быть выражены в валюте РК тенге или тыс. тенге.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 132; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!