Цели и объекты внутреннего контроля
Казпотребсоюза
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
на тему: «Рассмотрение вопросов внутреннего контроля»
Выполнила:
ст-ка гр. УА-33с Мустаева Индира
Проверил: к.э.н, доцент
Березюк В.И.
Караганда – 2008
Содержание
Введение
Система внутреннего контроля
Цели и объекты внутреннего контроля
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
Организация системы внутреннего контроля в различных сферах
Система внутреннего контроля предприятия за движением денежных средств
Организация внутреннего контроля в коммерческих банках Казахстана Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Введение
В рамках вступления Казахстана в ВТО и число 50 наиболее конкурентоспособных стран мира внедрение практики корпоративного управления становится объективной необходимостью для казахстанских компаний.
Во многих странах низкий уровень практики корпоративного управления оказывает негативное воздействие на эффективность инвестиций, а также способствует возникновению более крупных проблем системного характера на национальном и региональном уровне. Необходимость внедрения норм корпоративного управления и обеспечения большей прозрачности находит все более широкое признание на развивающихся рынках.
|
|
|
Качественное корпоративное управление предполагает наличие системы контроля за деятельностью организации в целях повышения ее стоимости. Поэтому в эффективном контроле должны быть заинтересованы и акционеры, и менеджмент различного уровня, и сотрудники. Следовательно, организации должны осознать необходимость формирования эффективной системы внутреннего контроля.
Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.
|
|
|
Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.
Внутренний контроль нельзя рассматривать лишь как организацию документооборота в бухгалтерии или исполнение инструкций уполномоченного органа. В передовой мировой практике под внутренним контролем понимается непрерывный, системный процесс, охватывающий все сферы деятельности компании. Это означает, что система внутреннего контроля помогает предотвратить, выявить и скорректировать существенные ошибки в операционной деятельности компании. Кроме того, внутренний контроль сохраняет и защищает активы компании, обеспечивает аккуратность и надежность финансовых операций и отчетов. Этим определяется актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы заключается в рассмотрении вопросов внутреннего контроля.
|
|
|
В соответствии с целью были сформулированы задачи курсовой работы:
- изучить сущность и необходимость организации системы внутреннего контроля на предприятии;
- выделить цели и объекты внутреннего контроля;
- провести сравнительную характеристику внутреннего и внешнего аудита;
- рассмотреть возможности организации системы внутреннего контроля в различных сферах функционирования.
Теоретической и методологической основой Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых, специализирующихся в области учета и аудита.
Система внутреннего контроля
Контроль присущ любой управленческой деятельности. И поскольку финансовая деятельность государства, в известной степени, относится к сфере управления финансами, то выделяют такой специфический вид контроля как финансовый контроль. Иными словами финансовый контроль, являясь составной частью контроля вообще, обладает определенной спецификой.
Финансовый контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в государстве контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
|
|
|
Финансовый контроль призван решать две основные задачи:
- обеспечить соблюдение законности в области финансов.
- обеспечить рациональное и эффективное использование финансовых ресурсов [8, с.48].
Благодаря наличию второй задачи финансовый контроль отличается от надзора в области финансов, перед которым стоит только задача обеспечения законности в области финансов. Финансовый контроль вправе осуществлять только собственник в рамках своей собственности. Поэтому в зоне финансового контроля находятся:
а) все действия и операции, осуществляемые в процессе формирования, распределения и использования финансовых ресурсов государства;
б) операции, осуществляемые в процессе формирования, распределения и организации использования финансовых ресурсов частных лиц.
Финансовый контроль подразделяют в зависимости:
1) от соотношения субъекта и объекта – внешний и внутренний.
Внешний – финансовый контроль, осуществляемый субъектом контроля в отношении организационно неподчиненного объекта.
Внутренний – финансовый контроль, осуществляемый в рамках одной организационной системы. Например, министерство проверяет финансовые операции подчиненного ему предприятия.
Согласно статьи 24 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года, организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль [2].
Таким образом, в целях обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок, при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, субъект имеет право организовывать внутренний контроль.
В экономической литературе и аудиторских стандартах даются разнообразные определения внутреннего контроля.
Скала Н., один из ведущих авторов по бухгалтерскому учету и аудиту в Республике Казахстан в настоящее время определяет так понятие внутреннего контроля: «Внутренний контроль — это контроль за составлением и ведением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляемый постоянно силами специализированного отдела, создаваемого в структуре организации» [17, с.75].
Казахстанский ученый, автор нескольких трудов по финансовому праву Сейткасимов Г.С. дает следующее определение внутреннему контролю: «Внутренний контроль - деятельность по проведению независимой, объективной оценки и предоставлению консультаций, задачей которых является повышение эффективности и надежности операций организации. С его помощью организация достигает своих целей на основе систематического и последовательного метода оценки и повышения эффективности управления риском» [16, c.127].
Некоторыми авторами понятия «внутренний контроль» и понятие «внутренний аудит» объявляются синонимами.
Институт внутренних аудиторов определяет внутренний аудит (internal audit) как «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления» [12].
Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль – это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. в данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля.
Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.
Далее рассмотрим понятие «система внутреннего контроля».
По определению одних авторов - система внутреннего контроля представляет собой «все процедуры и политику компании, направленные на предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть в бухгалтерской информации» [20,c.56]. В аудиторских стандартах Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Америки дано следующее определение системе внутреннего контроля - «Система внутреннего контроля - это целостная система контроля как финансового, так и прочего, установленного менеджментом компании для обеспечения деятельности предприятия в упорядоченной и эффективной форме, соблюдения политики руководства, сохранности активов и максимальной степени полноты и точности учетной информации» [12].
Определение системы внутреннего контроля с точки зрения ее бухгалтерского понимания звучит следующим образом: система внутреннего контроля есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей.
Система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).
В соответствии с международным стандартом аудита «Оценка риска и внутренний контроль» системы внутреннего контроля, принятые индивидуальными предпринимателями и руководством организации для целей правильного и эффективного осуществления бизнеса включают в себя:
а) «контрольную среду», которая означает действия, мероприятия и процедуры, отражающие общее отношение высшего руководства, директоров и владельцев организации к контролю и важности контроля для этой организации. К факторам контрольной среды относятся: деятельность органов управления (совета директоров) и управлений; политика и методы управления; организационная структура индивидуальных предпринимателей и организаций и методы распределения функций управления и ответственности; управленческие методы контроля, в том числе кадровая политика и практика, а также разделение обязанностей;
б) особые процедуры контроля, включающие: периодическое сопоставление, анализ и выверку счетов; проверку арифметической точности записей; контроль за прикладными процедурами контроля в компьютерной среде и в целом за информационными системами компьютерной среды путем установления процедур контроля за изменениями компьютерных программ и доступом к файлу данных; введение и проверку контрольных счетов и пробных балансов; утверждение и контролирование документов; сравнение внутренних данных с внешними источниками информации; сравнение итоговой суммы наличности, стоимости ценных бумаг и результатов подсчета товарно-материальных запасов с учетными записями; ограничение прямого физического доступа к активам и записям; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой [12].
Стандарт аудита "Оценки рисков и внутренний контроль" требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.
При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:
1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.
2) Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.
3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.
4) Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.
5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.
6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.
7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".
8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:
- санкционирующими и осуществляющими операции;
- обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;
- отражающими операции в учете.
9) Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.
10) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.
11) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.
На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующих факторов:
- философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;
- организационная структура предприятия;
- состав и деятельность отдела внутреннего аудита;
- методы распределения полномочий и ответственности;
- методы контроля, используемые управленческим звеном;
- кадровая политика;
- влияние внешней среды.
Также степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.
Таким образом, система внутреннего контроля в деятельности любой организации является фундаментальным элементом процесса управления, поскольку ни планирование, ни создание организационных структур, ни мотивацию нельзя рассматривать полностью в отрыве от системы. Все они являются неотъемлемыми частями общей системы контроля в данной организации. Наряду с этим одной из важнейших причин необходимости осуществления контроля является то обстоятельство, что в деятельности любой организации присутствуют риски и ошибки, поэтому она должна обладать способностью вовремя фиксировать, минимизировать и исправлять их до того, как они начнут препятствовать достижению целей организации.
Цели и объекты внутреннего контроля
Для установления сущности внутреннего контроля необходимо также определить его цели и задачи.
Осуществление внутреннего контроля преследует следующие основные цели:
1) Производственная и финансовая эффективность деятельности (производственно-финансовые цели).
2) Надежность, полнота и своевременность финансовой и управленческой информации (информационные цели).
3) Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов (комплаенс-цели) [5, c.37].
К числу важнейших задач, которые должны решаться внутренним контролем, в первую очередь, относятся:
- совершенствование системы внутренних нормативных документов, определяющих полномочия, правила, процедуры принятия решений, затрагивающих интересы компании, его собственников (акционеров, пайщиков) и клиентов;
- выполнение компанией требований законодательства и нормативных актов государства, а также внутренних нормативных документов компании, определяющих его политику и регулирующих его деятельность;
- совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности;
- обеспечение сохранности имущества компании;
- обеспечение эффективного управления рисками хозяйственной деятельности;
- совершенствование системы внутреннего контроля;
- совершенствование информационного и аналитического обеспечения процессов управления и контроля;
- принятия своевременных и эффективных мер для устранения выявляемых недостатков и нарушений в деятельности компании;
- совершенствование взаимоотношений с клиентами;
- поддержание высокого профессионального уровня персонала компании.
При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:
- снабжения — совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;
- производства — совокупность хозяйственных операций, предполагающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;
- реализации (сбыта) или получения дохода совокупность хозяйственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки.
Каждый из указанных объектов имеет различные аспекты, которые составляют предмет внутреннего контроля.
При анализе объектов системы внутреннего контроля хозяйственные операции предприятия всех циклов деятельности подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации. (таблица 1)
Таблица 1 - Контроль хозяйственных операций
| Направление контроля | Что означает | Что выявляет |
| 1 | 2 | 3 |
| Реальность | Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов | Бестоварные или неотфактурованные операции |
| Полнота | Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена | Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции |
| Разрешение | Операции санкционированы в соответствии с политикой компании | Не санкционированное списание активов компании |
| Учет | Учет операции полностью завершен | Расхождения между синтетическим и аналитическим учетом, несписанные доходы и расходы |
| Периодизация | Периодизации записаны в соответствующем периоде | Искажение отчетности |
| Точность | Все суммы должным образом исчислены | Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр |
| Классифика-ция | Операции отнесены на соответствующие счета | Неправильные бухгалтерские проводки |
Следовательно, значение внутреннего контроля переоценить трудно: при его помощи обеспечиваются защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности компании и направлен на повышение эффективности управления компанией.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 185; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!