Ограничения в основном разделе
В аудиторском отчете должна быть описана любая недостаточность информации, возникшая в результате невозможности выполнить необходимые в данных условиях аудиторские процедуры. Это может случится в различных ситуациях- в основном, это невозможность подтвердить дебиторскую задолженность, проверить количество МПЗ, получить информацию об инвестициях, учтенных по долевому методу (например, информацию о стоимости таких инвестиций и об операциях между инвестором и инвеститором, результаты которых должны элиминироваться). Так, клиент может не разрешить подтверждение важных счетов дебиторской задолженности; аудиторы приглашены после проведения инвентаризации МПЗ; у руководства нет возможности получить проверенные аудиторами финансовые отчеты инвеститоров и подробную информацию об операциях между инвестором и инвеститором.
Если проблемы можно решить, собрав необходимую доказательную информацию посредством альтернативных процедур, то в отчет не требуется вносить ограничений и можно составить положительное заключение. Например, дебиторскую задолженность можно проверить с помощью альтернативной процедуры подтверждения платежей, полученных после балансовой даты. Можно провести инвентаризацию МПЗ (даже после даты балансовом отчета). Необходимо получить достоверную информацию о существенных операциях между инвестором и инвеститором, чтобы проверить, правильно ли учитываются их результаты (их следует элиминировать).
|
|
Если недостаток информации возместить нельзя, аудиторы вносят соответствующие дополнения в основной раздел отчета, описывая это обстоятельство. Кроме того, объясняются причины и характер недостатка информации (табл. № 18, пример построен на реальном отчете). Заключение с ограничениями имеет следующую форму: "По нашему мнению, за исключением влияния таких корректировок, которые были определены как необходимые, мы смогли оценить ... будущую экономическую эффективность ...". Такая формулировка типична для отчетов о проверке ограниченного масштаба. Если ограничения значительны, то необходимо отказаться от заключения.
Проверка ограниченного числа отчетов
Иногда клиенты приглашают аудиторов, чтобы они проверили только один из финансовых отчетов - чаще всего баланс, и составили отчет о нем. В аудиторских стандартах оговорено специальное исключение и такая проверка не определяется как проверка, масштаб которой ограничен, Она называется проверкой ограниченного числа отчетов,
|
|
Разрешено составлять положительный отчет об одном финансовом отчете. Во вводном разделе указывают, какой отчет (например, баланс или отчет о доходах) проверялся.
Предмет заключения ограничен каким-либо направлением представленной информации (например, предметом может быть финансовое положение или результаты операций).
Отчетность в условиях неопределенности
В условиях неопределенности возникает недостаточность различных видов информации. Неопределенность в аудите это то же самое, что и вероятность в учете, определяемая в FASB следующим образом:
|
|
"Вероятность - это условия, ситуация, обстоятельства, когда возникает неопределенность получения предприятием возможных доходов (непредвиденные доходы) или убытков (непредвиденные убытки). Данная проблема решается, когда происходят (или не происходят) какие-либо события (событие). Неопределенность может исчезнуть в связи с приобретением какого-либо актива или уменьшением обязательств, при возникновении убытков, уменьшении активов, возникновении обязательств..."
В FASВ определены стандарты учета и раскрытия для вероятных событий. Наиболее часто неопределенность относится к результату судебных исков, возбужденных против компании. Неопределенность аудита относится, например, к стоимости основных средств, предназначенных для реализации (например, предприятия в целом или складском оборудования) и к статусу активов, конфискованных за рубежом.
Аудиторы могут выполнять необходимые процедуры в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, но неопределенность или недостаточность информации могут сохраняться. Проблема заключается в том, что невозможно получить аудиторские данные о будущем. Аудиторские данные включают информацию, доступную к моменту принятия решения об аудиторском отчете, но не предположения о будущих событиях.
|
|
Следовательно, при существовании неопределенностей аудиторы не должны изменять (модифицировать или ограничивать) вводную или основную часть или заключение стандартного положительном отчета. Если аудиторская проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами и аудиторы сделали все возможное в данных обстоятельствах, нет необходимости изменять стандартный отчет.
Таблица № 18 Заключение с ограничениями из-за недостаточного масштаба проверки
Отчет независимого аудитора Акционерам и Совету директоров "КОМПАНИЯ" (Стандартный вводный раздел) За исключением нижеизложенного, мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. (Стандартный основной раздел) Мы считаем, что в ходе проверки собрали достаточно данных для заключения, Как изложено в примечаниях к консолидированным финансовым отчетам, в филиале компании "КОМПАНИЯ" разработан процесс производства полсиликона, уникального и запатентованного продукта, и мы не в состоянии определить характер его экономического использования в будущем и оценить его. По нашему мнению, за исключением возможных корректировок, касающихся будущего использования и оценки этого продукта, финансовые отчеты, перечисленные во вводном разделе, точно и в соответствии с GААР представляют все существенные аспекты консолидированного финансового положения "КОМПАНИЯ" на 31.07.1990 г. и 31.07.1989г., результаты их операций и изменения финансового положения за три года до 31.07.1990 г. (Подпись аудитора) |
Если существует значительная неопределенность относительно оценки задолженности по налогам, обсуждаемых контрактов, возможности возмещения затрат, исхода судебных процессов и других важных обстоятельств, это необходимо четко и полно объяснить в примечаниях к финансовым отчетам. Руководство компании несет за раскрытие этой информации такую же ответственность, как и за баланс, отчет о доходах и отчет об изменении финансового положения. Аудиторы, однако, могут добавить в отчет специальный параграф, чтобы привлечь внимание пользователей к существующей неопределенности (табл. № 19).
При существовании неопределенности и в случае отступления от общепринятых бухгалтерских стандартов в аудиторское заключение можно вносить ограничения. Например, в таких ситуациях: 1) неадекватно раскрыта неопределенность; 2) используются неверные принципы учета неопределенности; 3) дана неадекватная учетная оценка влияния неопределенности. В аудиторский отчет можно вносить ограничения, если масштаб проверки ограничен вследствие отсутствия доступа к информации о неопределенности.
С начала 6О-х годов до 1988 г. в условиях существования неопределенностей аудиторы давали такое заключение: “По нашему мнению, причина таких корректировок могла бы быть установлена, если бы была известна степень неопределенности”. В табл. № 19 заключение предваряется пояснительным параграфом и является ограниченным.
Таблица № 19 Отчет с пояснительным параграфом, касающимся неопределенности
Отчет независимых аудиторов Совету директоров и акционерам "КОМПАНИЯ": (Стандартный вводный раздел) (Стандартный основной раздел) (Стандартное положительное заключение) Как изложено в примечании 3 , в настоящее время компания ведет переговоры с "КОМПАНИЯ" о ее претензиях к обязательствам компании. Если переговоры не завершатся соглашением, вероятно судебное разбирательство вопроса об окончательных обязательствах, В настоящее время нельзя судить об итогах переговоров и вероятного судебного процесса. Поэтому никакой резерв под обязательства создан не был и в прилагаемых финансовых счетах не отражен. (Подпись аудитора) |
В 1988 г. аудиторские стандарты изменились и теперь:
1) такая формулировка запрещена; 2) пояснительный параграф вводится в отчет после заключения; 3) заключение является положительным.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 125; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!