Разработка операционного бюджета промышленного предприятия
Составление сводного бюджета промышленного предприятия начинается с прогнозирования (в физическом и стоимостном выражении) объема продаж на текущий бюджетный период. В зависимости от специфики деятельности предприятия методы составления прогнозного бюджета продаж (программы сбыта) могут быть разными:
исходя из условий заключенных и предполагаемых к заключению договоров с заказчиками (для машиностроительных предприятий, работающих по индивидуальным заказам);
на основе серийной мощности (текущего объема выпуска) и рыночной конъюнктуры цен на готовую продукцию (для крупных предприятий серийного и массового производства, например, в автомобилестроении);
путем проведения анализа "издержки-объем-прибыль" и установления планового уровня отпускных цен, который обеспечивает наибольшую величину чистого дохода от сбыта данного вида продукции (для предприятий с относительно небольшой номенклатурой стандартных видов продукции и возможностями оперативного изменения объемов и ассортимента выпуска - предприятия ТЭК, легкой и пищевой промышленности). [5. С.15]
В программе представлен прогноз совокупною дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, она является основой всех других бюджетов, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж. Если программа сбыта составлена неточно, все другие бюджетные оценки будут ненадёжными.
|
|
|
Наглядно бюджет продаж представлен в Табл. 2.2.1
Таблица 2.2.1. Бюджет продаж
| Виды продукции | Физический объем продаж, штук | Плановая цена реализации, грн. /штука | Бюджет продаж, грн. |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) х (3) |
| Продукт "Альфа" | 20 000 | 400 | 8 000 000 |
| Продукт "Бета" | 10 000 | 600 | 6 000 000 |
| Всего | 14000000 |
На основе целевого объема продаж определяется производственный план (объем и номенклатура товарного выпуска) и уровень конечных запасов готовой продукции. Целью данного бюджета является обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса, и создание экономически целесообразного уровня запасов. [15. С.305]. В Табл.2.2.2 представлен план производства на год. Данные об общем объёме производства для каждого цеха должны быть также проанализированы по месяцам.
Таблица 2.2.2. План производства (товарного выпуска)
| Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | |
| 1. Начальный уровень запасов готовой продукции, штук | 4 000 | 2 000 |
| 2. Прогноз объема продаж, штук | 20 000 | 10 000 |
| 3. Целевой (конечный) уровень запасов готовой продукции, штук | 2 000 | 3 000 |
| 4. План товарного выпуска, штук (2) + (3) - (1) | 18 000 | 11000 |
|
|
|
Показатели продаж, выпуска и запасов являются взаимосвязанными:
Начальные запасы готовой продукции + Объем выпуска - Объем продаж = Конечные запасы готовой продукции
Общим принципом выбора уровня запасов является подход с точки зрения минимизации совокупных прямых и косвенных издержек, связанных с хранением запасов или, наоборот, недостаточным уровнем запасов. Одни виды издержек возрастают по мере увеличения размера запасов на складе (издержки по хранению или так называемые иммобилизационные издержки, связанные с замедлением скорости оборота капитала), другие издержки (большинство из которых носит вероятностный характер), наоборот, убывают по мере возрастания уровня запасов, например, издержки потери покупателя (издержки упущенной выгоды), когда при отсутствии запасов на складе может сорваться крупный заказ на поставку продукции. Оптимальный размер запасов предполагает, что суммарные издержки (от хранения запасов и от недостаточного уровня запасов) являются минимальными.
После определения целевого (конечного) уровня запасов расчетным путем калькулируется объем выпуска по отдельным видам продукции (исходя из баланса выпуска и продаж, приведенного выше) на основе: плана производства (товарного выпуска); начального остатка незавершенного производства (НЗП) по видам продукции; целевого конечного остатка незавершенного производства по видам продукции.
|
|
|
Товарный выпуск (число единиц полностью укомплектованной продукции, в течение периода поступающих на склад готовой продукции) и валовый выпуск (объем производства цехов предприятия за период, выраженный в числе технологических операций, условных единицах продукции и т.д., а в контексте затрат соответствующий величине производственных затрат предприятия за период) соотносятся как:
(Незавершенное производство) нач. пер. + Валовый выпуск - Товарный выпуск = (Незавершенное производство) кон. пер.
или, в контексте механизма калькуляции затрат и формирования себестоимости выпуска:
(Незавершенное производство) нач. пер. + производственные затраты - Себестоимость выпуска = (Незавершенное производство) кон. пер.
Таким образом, валовый выпуск (совокупные производственные затраты за период) отличается от товарного выпуска на величину сальдо (изменения) остатков незавершенного производства:
Валовый выпуск = Товарный выпуск + (Незавершенное производство) кон. пер. - (Незавершенное производство) нач. пер.
|
|
|
В контексте соотношения товарного выпуска и валового выпуска можно в соответствии с отраслевой спецификой выделить три основных группы предприятий:
предприятия, использующие простой метод учета (в основном, добывающая промышленность - нефтяные и газовые компании, черная металлургия, угольная промышленность и др.). В силу специфики производственного процесса "переходящая" величина НЗП на предприятиях данных отраслей либо крайне незначительна, либо отсутствует вообще, например, уголь, извлеченный из шахты, уже является готовой продукцией. Поэтому здесь товарный выпуск равняется валовому выпуску (величине производственных затрат за период);
предприятия, применяющие позаказный метод учета (работающие по отдельным индивидуальным заказам - в основном, машиностроительные заводы). Здесь моментом "перехода" из стадии незавершенного производства в стадию готовой продукции является завершение выполнения отдельного заказа (заказ является первичной единицей учета). Соответственно, затраты по заказам, по которым не будут подписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, будут являться частью валового выпуска, но не будут включаться в товарный выпуск. С другой стороны, товарный выпуск (себестоимость выпуска) будет включать и затраты прошлых периодов по заказам, которые завершены в данном бюджетном периоде;
предприятия, применяющие попередельный метод учета (в отраслях поточного и массового производства). Здесь валовый выпуск представляет собой набор последовательных технологических операций отдельных производственных подразделений предприятия, например, "литье - механообработка - гальваническая обработка - сборка". Соответственно, расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска на таких предприятиях производится методом условных единиц. Под "условной единицей" (в разрезе отдельных технологических операций) понимается единица продукции, по которой произведены затраты по данной технологической операции. [9]
Предположим, в нашем примере по продукту "Бета" "переходящий" остаток НЗП отсутствует, и валовой выпуск равен товарному выпуску. По продукту "Альфа" производственный процесс состоит из одной технологической операции (штамповка). Соответственно, незавершенным производством по продукту "Альфа" является продукция, по которой произведено списание материалов в производство (обработку), но процесс технологической обработки не осуществлен. Иными словами, условная единица НЗП по продукту "Альфа" калькулируется как 100% затрат по материалам и 0% трудозатрат. Допустим, в силу того, что товарный выпуск продукта "Альфа" в данном бюджетном периоде увеличивается, остаток НЗП возрастет с 1000 штук до 2000 штук. Тогда валовой выпуск", выраженный в условных единицах, в соответствии с планом производства будет следующим Табл. 2.2.3.
Таблица 2.2.3. Расчёт валового выпуска
| Материальные затраты | Трудозатраты | ||
| 1. Товарный выпуск (план), шт. | 18 000 | 18 000 | 11000 |
| 2. НЗП на начало периода (факт), усл. шт. | 1000 | 0 | 0 |
| 3. НЗП на конец периода (план), усл. шт. | 2 000 | 0 | 0 |
| 4. Валовый выпуск (план) (1-2+3), усл. шт. | 19 000 | 18 000 | 11000 |
На основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в основных материалах.
Таблица 2.2.4. Определение потребности в основных материалах по плану производства
| Материалы (1) | Удельные материальные затраты на 1 штуку выпуска, кг /шт. (2) | Объем валового выпуска, усл. штук (3) | Потребность в основных материалах, кг. (4) = (2) х (3) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Всего | |
| Материал X | 0,02 | 0,01 | 19 000 | 11000 | 380 | 110 | 490 |
| Материал У | 0,1 | 0,08 | 19 000 | 11000 | 1900 | 880 | 2 780 |
| Материал К | 0,05 | - | 19 000 | 11000 | 950 | 0 | 950 |
| Материал Н | - | 0,2 | 19 000 | 11000 | 0 | 2 200 | 2 200 |
| Материал С | 0,04 | - | 19 000 | 11000 | 760 | 0 | 760 |
За составление этого бюджета отвечает начальник отдела закупок, так как именно он несёт ответственность за приобретение запланированного количества сырья для обеспечения потребностей производства. Важным моментом при этом является своевременность их приобретения по запланированной цене.
Классическим способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг и трудочасах) на единицу выпуска.
Далее составляется проект бюджета прямых затрат труда (Табл.2.2.5) на основе: плана валового выпуска; технологического нормирования прямых трудозатрат (в трудочасах) на единицу выпуска по видам продукции; тарифной сеткой предприятия.
Таблица 2.2.5. Бюджет прямых затрат труда по плану производства
| Продукт | Удельные трудозатраты на 1 штуку выпуска, нормочасов/шт. (*) | Объем выпуска, усл. шт. | Совокупные трудозатраты, нормочасов | Стоимость (расценка) 1 нормо-часа, грн/нормочас (**) | Бюджет прямых затрат труда, грн. |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) х (3) | (5) | (6) = (4) х (5) |
| 1) Продукг "Альфа" | 5 | 18 000 | 90 000 | 12 | 1 080 000 |
| 2) Продукт "Бета" | 9 | 11000 | 99 000 | 12 | 1 188 000 |
| Всего (1+2) | 189 000 | 2 268 000 |
(*) приведены к стандартной разрядности, исходя из соотношения тарифной сетки по разрядам (за 1 стандартный нормочас принят 1 час работы производственных рабочих 2-го разряда).
(**) расценка стандартного нормочаса.
Для перехода от производственной потребности (то есть планового производственного потребления в физическом выражении) по основным материалам к бюджету прямых материальных затрат (стоимостное выражение потребления основных материалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах (например, расходование материалов на сортировку и упаковку), определить совокупную потребность в материалах и составить проект бюджета закупок. Допустим, что в данном случае на вспомогательные цели израсходовано: материала К - 378 кг, материала С - 189 кг, материала А - 90 литров, материала В - 350 погонных метров, материала Д - 120 листов, материала Е - 30000 коробок, материала И - 6000 литров.
Суммированием плановых величин расхода материалов на основные и вспомогательные цели калькулируется общая потребность в материалах (в разрезе видов материалов), которая представлена в Табл. 2.2.6.
Таблица 2.2.6. Расчёт общей потребности в материалах
| Материалы, единицы измерения | В основное производство | На вспомогательные цели | Итого |
| Материал X, кг | 490 | 0 | 490 |
| Материал У, кг | 2 780 | 0 | 2 780 |
| Материал К, кг | 950 | 378 | 1328 |
| Материал Н, кг | 2 200 | 0 | 2 200 |
| Материал С, кг | 760 | 189 | 949 |
| Материал А, литры | 0 | 90 | 90 |
| Материал В, пог. метры | 0 | 350 | 350 |
| Материал Д, листы | 0 | 120 | 120 |
| Материал Б, коробки | 0 | 30000 | 30000 |
| Материал И, литры | 0 | 6 000 | 6 000 |
После того, как определена потребность и в основных, и во вспомогательных материалах, можно составить проект бюджета закупок с учетом начального остатка запасов материалов на складе и целевого конечного остатка запасов материалов:
Начальные запасы материалов + Закупки материалов - Потребность в материалах = Конечные запасы материалов
Бюджет закупок (в стоимостном выражении) составляется на основе рассчитанной потребности в закупках (в физическом выражении) и плановых цен закупок по видам материалов, он представлен в Табл. 2.2.7 (Приложение В). Далее производится расчет плановой себестоимости списания материалов
в хозяйственную деятельность (Табл.2.2.8). Расчет производится теми же классическими методами, что и калькуляция фактической себестоимости списания материалов в производство бухгалтерией предприятия: методом средневзвешенной; методом ФИФО (по первым по времени партиям поставки материалов на склад); методом ЛИФО (по последним по времени партиям поставки материалов на склад). На большинстве предприятий применяется метод средневзвешенной. [9]
Таблица 2.2.8. Расчёт плановой себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность (по средневзвешенной)
| Материалы, единицы Измерения (1) | Остаток на 1.01.2006 г. (факт) | Закупки на 1.01.2006 г. (план) | Себестоимость списания, грн. /ед (6) = [ (3) + (5)]: [ (2) + (4)] | ||
| Физический объем, ед. (2) | Стоимость, грн. (3) | Физический объем, ед. (4) | Стоимость, грн. (5) | ||
| Материал X, кг | 100 | 22 000 | 470 | 94 000 | 203,5 |
| Материал У, кг | 450 | 225 000 | 2 730 | 1 092 000 | 414,2 |
| Материал К, кг | 300 | 60 000 | 1328 | 332 000 | 240,8 |
| Материал Н, кг | 400 | 140 000 | 2 300 | 690 000 | 307,4 |
| Материал С, кг | 250 | 20 000 | 899 | 89 900 | 95,6 |
| Материал А, литры | 10 | 100 | 100 | 800 | 8,2 |
| Материал В, пог. метры | 40 | 1200 | 350 | 7 000 | 21 |
| Материал Д, листы | 20 | 120 | 130 | 650 | 5,1 |
| Материал Е, коробки | 1000 | 8 000 | 32 000 | 320 000 | 9,9 |
| Материал И, литры | 500 | 3 000 | 6 500 | 52 000 | 7,9 |
| Всего | 479420 | 2678250 | |||
На основе полученной величины себестоимости списания в производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) калькулируется бюджет прямых материальных затрат, как это показано в Табл. 2.2.9.
Таблица 2.2.9. Бюджет прямых материальных затрат по плану производства
| Материалы (1)
| Потребность в основных материалах, кг. (2) | Себестоимость списания, грн/кг (3) | Бюджет прямых материальных затрат, грн. (4) = (2) х (3) | ||||
| Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Всего | Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Всего | ||
| Материал X | 380 | 110 | 490 | 203,5 | 77 330 | 22 385 | 99 715 |
| Материал У | 1900 | 880 | 2 780 | 414,2 | 786 980 | 364 496 | 1 151476 |
| Материал К | 950 | 0 | 950 | 240,8 | 228 760 | 0 | 228 760 |
| Материал Н | 0 | 2 200 | 2 200 | 307,4 | 0 | 676 280 | 676 280 |
| Материал С | 760 | 0 | 760 | 95,6 | 72 656 | 0 | 72 656 |
| Всего | 1 165 726 | 1 063 161 | 2228887 | ||||
Объединением бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат труда получается бюджет прямых затрат в целом (Табл. 2.2.10).
Таблица 2.2.10. Бюджет (полных) прямых затрат по плану производства
| Продукты | Бюджет прямых затрат труда | Бюджет прямых материальных затрат | Бюджет (полных) прямых затрат |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) + (3) |
| Продукт "Альфа" Продукт "Бета" | 1 080 000 1 188 000 | 1 165 726 1 063 161 | 2 245 726 2 251 161 |
| Всего | 2 268 000 | 2 228 887 | 4 496 887 |
Основными методами планирования общепроизводственных расходов, (в разрезе отдельных статей) являются:
калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления
технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений); сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);
расчетные методы (например, амортизация производственных помещений). Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) представлен ниже в Табл.2.2.11
Таблица 2.2.11. Бюджет ОПР
| Статьи общепроизводственных расходов | Сумма, руб. |
| 1) Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды (материалы К, С, А, В) 2) Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных) рабочих 3) Затраты на отопление и освещение производственных помещений 4) Амортизация оборудования и производственных помещений | 112 978 400 000 560000 230000 |
| Всего | 1 302 978 |
Допустим, что учёт у нас ведётся по системе калькулирования предельных (переменных) затрат, тогда для исчисления полных переменных затрат и маржинального дохода по видам продукции ОПР должны быть распределены по отдельным продуктам. Распределение производится на основе выбора базы распределения и расчета ставки распределения (отношение "величина статьи ОПР/величина базы распределения"). При этом база распределения должна изначально относиться к отдельным видам продукции и по своему экономическому или вещественному содержанию соответствовать распределяемой статье ОПР. Пусть после распределения общепроизводственные расходы, относящиеся на продукт "Альфа" составили 683 866, а на продукт "Бета" - 619 112, что в сумме составляет 1302978. В итоге, бюджеты прямых затрат и общепроизводственных расходов формируют бюджет производственных затрат. (Табл. 2.2.12)
Таблица 2.2.12. Бюджет производственных затрат.
| Бюджет прямых затрат | Бюджет ОПР | Бюджет производственных затрат | |
| Продукт "Альфа" | 2 245 726 | 683 866 | 2 929 592 |
| Продукт "Бета" | 2 251 161 | 619 112 | 2 870 273 |
| Всего | 4 496 887 | 1 302 978 | 5 799 865 |
Дальше рассчитывается себестоимость выпуска. При позаказной системе учета (обусловленной производственной специализацией предприятия на выполнении индивидуальных заказов) себестоимость выпуска рассчитывается в разрезе отдельных завершенных заказов (после подписания акта сдачи-приемки) как сумма всех накопленных затрат (текущего и прошлых периодов) по данному заказу. В серийном (поточном и массовом) производстве удельная себестоимость выпуска рассчитывается методом средневзвешенной по условным единицам продукции:
| Удельная себестоимость единицы товарного выпуска | = Незавершенное производство на начало периода | + Валовый выпуск за период |
| Условных единиц в НЗП нач. пер | + Условных единиц в валовом выпуске |
Пусть по продукту "Альфа" и "Бета" переходящий остаток НЗП отсутствует, т.е. удельная себестоимость единицы товарного выпуска равняется удельным затратам по одной условной единице валового выпуска. Расчет удельной себестоимости выпуска приведен в Табл.2.2.13.
Таблица 2.2.13. Себестоимость выпуска
| Продукты | Себестоимость выпуска, грн. | Физический объем выпуска, шт. | Удельная себестоимость выпуска, грн. /шт |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) / (3) |
| 1. Продукт "Альфа" 1.1 Материалы 1.2 Труд 1.3 ОПР | 2 929 592 1 165 726 1080 000 683 866 | 18 000 | 159,4 |
| 2. Продукт "Бета" 2.1 Материалы 2.2 Труд 2.3 ОПР | 2 870 273 1 063 161 188 000 619112 | 11000 | 260,9 |
| 3. Всего (1+2) | 5 739 512 |
Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся на постоянные (общие), которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки (продаж). На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением по видам реализуемой продукции. Так, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления будет являться физический объем отгрузки (так как величина данной статьи ПКР определяется именно физическим показателем объема продаж). Для расходов же на прямую рекламу, направленных на увеличение выручки от реализации в целом, базой начисления будет стоимостной объем продаж (плановая выручка). Для транспортных расходов, зависящих от длительности рейсов машин, базой начисления будет являться планируемый километраж рейсов. После расчета плановой величины совокупных ПКР (допустим, что она равна 1043660) производится их распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами и ставками распределения (на продукт "Альфа" - 637 430, на продукт "Бета" - 406 230).
Следующим шагом является расчет величины постоянных расходов, которые состоят из двух агрегированных статей (подбюджетов) - общехозяйственных расходов и общих (постоянных) коммерческих расходов (ПКР)) Основой составления бюджета постоянных расходов (Табл.2.2.14) является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) предприятия, контролирующих соответствующие расходы.
Себестоимость реализации отдельных видов продукции калькулируется по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции, и включает в себя: производственные расходы и переменные коммерческие расходы.
Таблица 2.2.14. Проект бюджета постоянных расходов
| Статьи расходов | Потребность в физическом выражении, единиц | Стоимость единицы расходов, грн. /ед. | Бюджет постоянных расходов, грн. |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) х (3) |
| 1. Общехозяйственные расходы | 562 552 | ||
| 1.1 Материальные затраты 1.1.1 Материал В 1.1.2 Материал Д | 140 пог. метров 120 листов 120 000 квт. час | 21 5,1 0,5 | 3 552 2 940 612 |
| 1.2 Фонд оплаты труда аппарата управления | 460 000 | ||
| 1.3 Коммунальные платежи 1.3.1 Электроэнергия 1.3.2 Телефон | 75 000 60 000 15 000 | ||
| 1.4 Амортизация офисного здания | 24 000 | ||
| 2. Общие коммерческие расходы | 215 000 | ||
| 2.1 Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта | 75 000 | ||
| 2.2 Расходы на общую (имиджевую) рекламу | 140 000 | ||
| Всего (1+2) | 777 552 |
Величина производственных расходов в себестоимости реализации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:
Начальные запасы готовой продукции + Выпуск - Отгрузка (продажи) = Конечная величина запасов готовой продукции
Данный расчёт приведён в Табл. 2.2.15 (Приложение Д).
Расчет себестоимости реализации (переменные затраты) по видам продукции приведен в Табл. 2.2.16.
Таблица 2.2.16.
Себестоимость реализации (переменные затраты) по видам продукции
| Физический объем продаж, штук | Совокупная себестоимость реализации, грн. | Удельная себестоимость реализации, грн. /шт. | |||
| Производственные затраты | Переменные коммерческие расходы | Всего | |||
| Продукт "Альфа" Продукт "Бета" | 20 000 10 000 | 3 117 490 2 623 287 | 637 430 406 230 | 3 754 920 3 029 517 | 187,746 302,9517 |
| Всего | 5 740 777 | 1 043 660 | 6 784 437 | ||
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 110; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!