Бухгалтерський облік операції у дарувальника
Безоплатно передані товари. Бухгалтерський облік вибуття товарів при їх безоплатній передачі ведеться відповідно до вимог П(С)БО 9 «Запаси». Залежно від обраного методу оцінки розраховується і собівартість запасів, що даруються, яка відображається за дебетом субрахунка 949 «Інші витрати операційної діяльності» або 84 «Інші операційні витрати» у кореспонденції з кредитом рахунка 281 «Товари на складі» або іншими рахунками класу 2 (у разі коли подаровані запаси не є товарами).
Безоплатно передані основні засоби. У разі дарування об'єкт основних засобів буде списано за залишковою вартістю в дебет субрахунка 976 «Списання необоротних активів», оскільки він вибуває зі складу активів. При цьому фінансовий результат від вибуття об'єкта визначається вирахуванням з доходу від вибуття (у нашому випадку — нуль) його залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям такого основного засобу.
Бухгалтерський облік операції у обдаровуваного
Безоплатно отримані товари. Згідно з п. 12 П(С)БО 9 «Запаси» первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням таких запасів. Визначення терміна «справедлива вартість» наведено в п. 4 П(С)БО 19 «Об'єднання підприємств» — це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
|
|
На нашу думку, рівень справедливої вартості у разі безоплатного отримання товарів (якщо вартість не відображено в документах) можна визначати також на рівні звичайних цін.
Отримання подарованих товарів (й інших оборотних активів) відображається за дебетом рахунків класу 2 в кореспонденції з кредитом субрахунка 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів». Податок на додану вартість (якщо підприємство не відобразило у складі ПК — читай вище), згідно з п. 9 П(С)Б09, також включається до первісної вартості отриманих запасів.
Безоплатно отримані основні засоби. Згідно з п. 10 П(С)БО 7 «Основні засоби», первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів у бухгалтерському обліку дорівнює їхній справедливій вартості на дату одержання з урахуванням витрат з доставки, установки, монтажу, що наявні при грошовій формі оплати, якщо їх здійснює обдаровуваний, і згадані в п. 8 П(С)БО 7.
Крім того, безоплатно отримані необоротні активи збільшують на цю суму додатковий капітал підприємства, який обліковується за кредитом субрахунка 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Зазначимо, що в разі використання основних засобів у господарській діяльності вартість таких необоротних активів зменшуватиметься за рахунок зносу. Сума нарахованого зносу має визнаватися доходом за кредитом 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів», і на цю суму треба зменшувати додатковий капітал за дебетом субрахунка 424.
|
|
Приклад 2
Підприємство придбало товари для виробничої діяльності вартістю 2400 грн (з ПДВ), але потім передало їх безоплатно іншому підприємству, яке перебуває на загальній системі оподаткування. Відображення даної операції у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці 1.
Приклад 3
Підприємство подарувало неприбутковій організації (неприбутковий статус організації підтверджено довідкою) автомобіль залишковою вартістю 10000 грн (сума зносу — 8000 грн). Експертна вартість авто на момент передачі дорівнює 11000 грн (що відповідає рівню звичайних цін). При передачі підприємство нарахувало та сплатило ПДВ у сумі 2200 грн. Відображення цієї операції у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці 2.
Приклад 4
Підприємство отримало в подарунок легковий автомобіль. Експертна вартість автомобіля — 50000 грн. Крім того, при придбанні авто були понесені витрати на його доставку та реєстрацію — 1000грн (сума умовна) та сплачено збір до ПФ — 1500грн. Автомобіль використовуватиметься в господарській діяльності підприємства. Відображення цієї операції у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці 3.
|
|
Таблиця 1
Відображення в обліку дарувальника безоплатно переданих товарів
N з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||||||||||
Д-т | К-т |
| ВД | ВВ | ||||||||||
1. | Придбано товари для використання в госпдіяльності | 281 | 631 | 2000 | — | 2000 (Закон про прибуток, п. 5.9) | ||||||||
2. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 400 | — | — | ||||||||
3. | Товари передано безоплатно іншому підприємству. Одночасно нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (виходячи з рівня звичайних цін) | 949 949 | 281 641 | 2000 400 | — | - 2000 (Закон про прибуток, п. 5.9) | ||||||||
4. | Відкориговано ПК, раніше відображений за придбаними і подарованими товарами |
|
|
| — | — | ||||||||
641 | 631 | 400 | ||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
5. | Включено до складу витрат відкоригований ПК | 949
| 631 | 400 | — | — | ||||||||
Таблиця 2
Відображення в обліку дарувальника безоплатно наданих ОФ
N з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік балансової вартості групи 2 ОФ | |
Д-т | К-т | ||||
1. | Списано залишкову вартість авто у зв'язку з безоплатною передачею | 949 | 105 | 10000 | -10000* |
2. | Списано суму зносу, що припадає на переданий автомобіль | 131 | 105 | 8000 | — |
3. | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни | 949 (84) | 641/1 | 2200 | — |
4. | Списано собівартість об'єкта на результат іншої звичайної діяльності | 793 | 949 (84) | 12200 | — |
* На думку автора, бухгалтеру доведеться визначати його балансову вартість і на цю суму зменшити БВ відповідної групи. |
Таблиця 3
Відображення в обліку обдарованого безоплатно отриманих ОФ
N з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | ВД | ВВ | |||
1. | Отриманий автомобіль | 152 | 424 | 50000 | 50000 | — |
2. | Відображені понесені при отриманні витрати | 152 | 631 | 1000 | — | —* |
3. | Нараховано збір до ПФ | 152 | 651 | 1500 | — | 1500 |
4. | Автомобіль введений в експлуатацію | 105 | 152 | 52500 | — | — |
5. | Нарахування амортизації ** | витратний рахунок 23,91,92,93 424 | 131 745 | 50 50 | — | — |
Література
1. Лебедзевич Я.В. Управління прибутком підприємства. // Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту. Економічні науки. – 2001. – № 14. – С. 142-145.
2. Лебедзевич Я.В. Фінансові результати та їх контроль в системі бухгалтерського обліку: методологія і практика : Автореф. дис... канд. екон. наук : 08.06.04 [Електронний ресурс] / Нац. аграр. ун-т. - К., 2002. - 20 с.
3. Проданчук М. Відображення на рахунках кінцевих фінансових результатів: історичний аспект. // Вісник ЖІТІ. – 2001. – № 16. – С. 145-153.
4. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник -Тернопіль: Карт-бланш, 2002 р. - 628 с.
5. Кім Г.В., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та їх заповнення. Навчальний посібник. – К: Центр навчальної літератури, 2004. – 440с.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 113; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!