Глава 2. Постановка налогового учета на предприятии
Методология учета доходов и расходов при налогообложении
Прибыли
Доходами ЗАО «ТУСК» являются:
-Агентское вознаграждение, полученное от агента, путем удержания его из суммы перечисленной покупателем квартиры и составляет 5 % от стоимости объекта.
-Денежные средства перечисленные клиентами за формирование пакета документов.
-Денежные средства перечисленные клиентами за риэлтерские услуги.
Учет доходов ведется по счетам:
Агентское вознаграждение отражается на счете 62 субсчет 62.7
Денежные средства перечисленные клиентами за формирование пакета документов отражаются на счете 62.1
Реализация недвижимого имущества осуществляется на основании агентского договора, заключаемого между агентом и принципалом. Агент осуществляет реализацию недвижимого имущества от имени и по поручению принципала, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между агентом и принципалом, - от своего имени
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
|
|
|
К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если агент действует по условиям этого договора от своего имени и эти правила не противоречат положениям гл. 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). В данном случае организация перечисляет принципалу денежные средства за реализованные квартиры за минусом своего вознаграждения (ст. 997 ГК РФ).
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Для целей бухгалтерского учета денежные средства, поступившие по агентскому договору в пользу принципала и подлежащие перечислению принципалу, не признаются ни доходами, ни расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
|
|
|
Выручка (поступления) от оказания посреднических услуг (в данном случае агентское вознаграждение) является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-5 (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
То есть выручку от оказания посреднических услуг организация признает в составе доходов на дату поступления денежных средств от покупателя на ее расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).
|
|
|
Денежные средства, поступившие от покупателя за объект и подлежащие перечислению принципалу, не учитываются в составе доходов (п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235).
Таким образом, в данном случае организация признает выручку (доход) в сумме агентского вознаграждения в процентном соотношении, согласно агентского договора 5 % от стоимости объекта.
Таблица 2
Бухгалтерский учет выручки ЗАО «ТУСК»
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Отражена выручка от оказания посреднических услуг | 90-1 | 76-5 | Предварительный договор купли продажи, Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена реализация квартиры агентом | 76-6 | 76-5 | Договор купли продажи |
| Отражено вознаграждение агента | 62.7 | 76-6 | Отчет агента, акт выполненных работ |
| Списаны расходы, связанные с оказанием посреднических услуг | 90-2 | 69-33 | платежное поручение (гос.пошлина),расчетная ведомость |
| Перечислены принципалу денежные средства, полученные от клиента (за вычетом удержанного организацией вознаграждения) | 76-5 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН | 99 | 68 | налоговая декларация |
|
|
|
Выручка за выполненные работы по формированию кредитного дела на покупку квартиры по договору оказания услуг с физическим лицом признается на дату поступления денежных средств за оказанные услуги на расчетный счет (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Дебиторская задолженность заказчика за выполненные работы по формированию кредитного дела учитывается на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Внесение денежных средств заказчиком в оплату выполненных работ отражается в данном по дебету счета 51-1 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62-1
По общему правилу при применении УСН доходы от реализации выполненных работ признаются на дату погашения задолженности заказчика, при расчетах наличными денежными средствами - на дату поступления денежных средств в кассу организации (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Таблица 3
Бухгалтерский учет выручки за выполненные работы по формированию кредитного дела
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Признана выручка от выполнения работ по формированию кредитного дела | 62 | 90-1 | Договор оказания услуг |
| Поступила оплата за выполненные работы | 51-1 | 62 | Выписка банка по расчетному счету |
Документооборот доходов представлен ни рисунке 2.
| Агентский договор |  Предварительный договор купли продажи жилья
| Банковская выписка |
 Платежное поручение принципалу
| Договор купли продажи жилья, свидетельство о государственной регистрации
| Агентский отчет, акт выполненных работ |
| Книга учета доходов и расходов | 
| Налоговая декларация |
Рисунок 2. Документооборот доходов
Таким образом ЗАО «ТУСК» ведет учет доходов от оказания риэлторских услуг на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62-7 «Агентское вознаграждение», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходами ЗАО «ТУСК» являются:
- Расходы на рекламу
- Расходы по налогам
- Расходы на заработную плату сотрудникам
-Расходы на аренду офиса
-Расходы за услуги андеррайтинга
-Хозяйственные расходы
-Прочие расходы
Организация осуществляет рекламу о своих услугах на сайте в сети Интернет, а также в печатных изданиях.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом названным Федеральным законом N 38-ФЗ к рекламе, осуществляемой через информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, отнесена реклама в сети Интернет (см. п. 8, пп. 3 п. 11 ст. 28 Федерального закона N 38-ФЗ).
В бухгалтерском учете расходы организации на рекламу оказываемых ею услуг учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом вся сумма расходов по рекламе организация отражает по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"
Перечень расходов, на суммы которых могут быть уменьшены доходы при исчислении единого налога по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данные расходы при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Произведенные организацией затраты на рекламу удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, затраты на рекламу не поименованы в ст. 270 НК РФ, направлены на получение дохода, производятся на основании заключенных с правообладателями сайтов договоров.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами организации признаются расходы на рекламу услуг; при этом организация должна руководствоваться порядком признания данных расходов, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ. В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, реклама в сети Интернет относится к рекламе через телекоммуникационные сети, следовательно, учитывая абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на такую рекламу не нормируются.
Таблица 4
Бухгалтерский учет расходов на рекламу
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Отражена сумма расходов на рекламу | 26 | 60 | Акт приемки- сдачи оказанных услуг |
| Перечислена оплата владельцу сайта | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Признан расход | 91-2 | 26 | Бухгалтерская справка |
Таким образом, при условии оплаты рассматриваемых услуг организация может учесть их стоимость в составе расходов в полном объеме.
Соответственно, уплаченные суммы НДС также признаются расходом организации (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы организации на оплату труда работников и на оплату страховых взносов являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление сумм заработной платы и страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
К балансовому счету 69:
69-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".
Таблица 5
Бухгалтерский учет расходов на оплату труда
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Начислена заработная плата | 26 | 70 | Расчетно- платежная ведомость |
| Начислены страховые взносы | 26 | 69-1, 69-2 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Удержан НДФЛ с суммы заработной платы | 70 | 68 | Налоговая карточка |
| Выплачена заработная плата работникам | 70 | 50 | Расчетно-платежная ведомость |
| Уплачены страховые взносы | 69-1, 69-2 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Расходы по аренде помещения, используемого для производственных целей, являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете расходы по аренде признаются на последнюю дату отчетного месяца в сумме, указанной в договоре аренды (п.п.6, 18 ПБУ 10/99).
Организация заключила договор аренды помещения с предпринимателем, применяющей упрощенную систему налогообложения, который не является плательщиком налога на добавленную стоимость на основании п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление арендной платы отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".
Для целей исчисления единого налога арендная плата учитывается в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). При методе начисления датой осуществления указанных расходов организация признает дату перечисления платы с расчетного счета организации на счет арендодателя.
Таблица 6
Бухгалтерский учет расходов на аренду помещения
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Отражены расходы по аренде помещения | 26 | 76 | Договор аренды, Счет арендодателя |
| Перечислена плата за аренду помещени | 76 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).
На основании п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией канцелярские товары, предназначенные для использования для собственных (управленческих) нужд, учитываются в качестве материально-производственных запасов и принимаются к учету по фактической себестоимости.
Принятие к учету канцелярских товаров может отражаться по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При передаче канцелярских товаров для использования для собственных (управленческих) нужд организации их стоимость отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-9 (Инструкция по применению Плана счетов).
Данные расходы являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продаж (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.
Подпунктом 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на канцелярские товары.
Следовательно, расходы по приобретению канцелярских товаров организация вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ для признания понесенных расходов необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате, а также имелись в наличии накладные поставщика, требования-накладные по форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а
Таблица 7
Бухгалтерский учет материальных расходов
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Стоимость приобретенных канцелярских товаров оплачена поставщику | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Приняты к учету приобретенные канцелярские товары | 10-9 | 60 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
| Канцелярские товары списаны для использования для собственных (управленческих) нужд организации | 26 | 10-9 | Требование- накладная |
При амортизации основных средств ЗАО «ТУСК» использует линейный метод амортизации.
ЗАО «ТУСК» приобрело Кондиционер Panasonic CS/PA-12. Первоначальная стоимость - 12 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости Кондиционер Panasonic CS/PA-12.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 2400 руб. (12 000 руб. х 20%).Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб. : 12 мес).
Учет операций по приобретению основного средства представлен в таблице 8
Таблица 8
Учет операций по приобретению основных средств и начислению амортизации
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Стоимость приобретенного кондиционера оплачена поставщику | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражены затраты на приобретение кондиционера | 08 | 60 | Счет фактура |
| Принят к учету кондиционер | 01 | 08 | Акт-приема передачи основного средства |
| Начислена амортизация, списана на управленческие расходы | 26 | 02 | Регистры аналитического учета |
Документооборот расходов представлен на рисунке 3:
| Счет на оплату |
| акт выполненных работ, накладная, платежная ведомость |
| Книга учета доходов и расходов | 
| Налоговая декларация |
Таким образом, бухгалтерский учет затрат на производство по основному виду деятельности в ЗАО «ТУСК» организован согласно учетной политике предприятия
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 156; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!