РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Стр 1 из 5Следующая ⇒

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1 Основные средства: сущность, классификация

1.2 Оценка основных средств

1.3 Бухгалтерский учет основных средств

2. ОсобЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»

2.1 Характеристика Сокольского ПАП

2.2 Анализ состава, движения и эффективности использования основных фондов Сокольского ПАП

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств в Сокольском ПАП

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»

3.1 Решения по совершенствованию системы бухгалтерского учета в Сокольском ПАП

3.2 Решения по совершенствованию формирования и использованию основных средств в Сокольском ПАП

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: чрезмерный физический и моральный износ оборудования, «незагрузка» производственных мощностей, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому организации стремятся обновлять основные средства.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия. Обеспечивая при этом снижение издержек производства и рост производительности труда. В настоящее время проблема оптимизации учёта основных средств широко освещается в литературе. Положительным является и тот факт, что именно отечественные экономисты уделяют этому большое внимание. При этом проблема учёта основных средств остаётся актуальной. 2006 г. принес множество изменений в правила бухгалтерского и налогового учета основных средств. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, внесены поправки в главу 25 Налогового кодекса РФ. Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147 - изменены отдельные нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (10). Оба документа появились еще в прошлом - 2005 - году, однако нововведения вступили в силу только с 1 января 2006 г. Важнейшие из них:

во-первых, для целей налогообложения у предприятий появилась возможность воспользоваться так называемой амортизационной премией. Ее суть в том, что в первый месяц амортизации фирма может списать на расходы до 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;

во-вторых, у арендаторов появилась возможность амортизировать неотделимые улучшения, которые не компенсировал арендодатель;

в-третьих, в бухгалтерском учете теперь можно включить основное средство в состав товарно-материальных ценностей и не амортизировать, если его первоначальная стоимость не превышает 20 000 руб. Напомним, что для целей налогообложения аналогичный лимит по-прежнему равен 10 000 руб.;

в-четвертых, в 2006 г. к основным средствам причислены доходные вложения в материальные ценности, которые учитываются на одноименном счете 03.

Теперь по ним надо платить налог на имущество. К сожалению, эти новшества зачастую лишь усложняют процесс учёта основных средств. Это связано с тем, что изменения в ПБУ 6/01 и Налоговом кодексе (2) идут в разных направлениях, что приводит к увеличению числа разниц между бухгалтерским и налоговым учётом. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы дипломного проекта. В данной квалификационной работе рассматриваются вопросы, связанные с наиболее эффективным использованием и оптимизацией учёта основных производственных средств в филиале ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» (Сокольском ПАП), который находится в п. Сокольское, Нижегородской области, улица Механизаторов, дом 9, и осуществляет перевозки пассажиров, как по району, так и междугородние перевозки до г. Н. Новгорода, г. Иванова.

Цель работы: на основе анализа учета формирования и использования основных средств предложить направления оптимизации бухгалтерского учета основных средств организации.

Основные задачи:

-изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учёта основных средств, а также последние изменения в законодательстве;

-проанализировать деятельность Сокольского ПАП в данной области бухгалтерского учёта, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

-выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта основных средств, в том числе и в части автоматизации и компьютеризации учёта;

-выявить реальные возможности повышения эффективности использования основных средств на данном предприятии.

Представленная квалификационная работа будет состоять из трех разделов. В первом разделе будет рассмотрен теоретический аспект вопроса, а именно: особенности учета основных средств в России, документальное оформление и бухгалтерские проводки в соответствии с действующими нормативными актами и законодательством РФ. Второй раздел будет содержать краткую характеристику Сокольского ПАП, анализ учета формирования и использования основных средств, а также всесторонний анализ основных средств, а именно, эффективности использования, состава, структуры и движения основных средств предприятия, технического состояния, факторный анализ. В третьем разделе на основе анализа учета формирования и использования основных средств организации будут предложены направления по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии. Предложенные направления оптимизации бухгалтерского учета формирования и использования основных средств на предприятии будут экономически обоснованы. В заключении представлены выводы в соответствии с поставленными целями.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы будут использованы внутренняя документация Сокольского ПАП за 2006 и 2007гг., нормативно-правовые и законодательные акты, регламентирующие порядок ведения учета основных средств, монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам, публикации в специализированных изданиях по данной тематике, источники Интернета.

РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1 Основные средства: сущность, классификация

Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства (в финансовом учете) или основные фонды (в экономике) – это средства, вложенные в материальные ценности, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев. Сохраняют в течение длительного времени свою натуральную форму, возмещаются с течением времени путем ежемесячных амортизационных отчислений. Включают в себя:

1. здания;

2. сооружения;

3. передаточные устройства (электросеть, газовая сеть, водопровод);

4. машины и оборудование (ЭВМ, мерительные приборы, станки);

5. транспортные средства;

6. инструменты и приспособления;

7. производственный и хозяйственный инвентарь.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45н) (5). Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которое устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применятся с учетом других ПБУ.

Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила.

Основные фонды - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования (33, с.102).

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, огромное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.01г. №26 н, и зарегистрировано в Минюсте РФ 26.04.00 г. № 2209), (с учетом изменений, утвержденных от 18.05.2002г. №45н) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико- экономических показателей;

3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам (28,с.155):

1. Имеющие вещественно – натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

2. Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т.е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б) без участия человека – так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

1. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

2. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г. и изменен Постановлением правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы»

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. здания;

2. сооружения и передаточные устройства;

3. машины и оборудование;

4. транспортные средства;

5. производственный и хозяйственный инвентарь;

6. рабочий скот;

7. продуктивный скот

8. многолетние насаждения;

9. другие основные средства.

Нематериальные основные средства:

1. земельные участки и объекты природопользования;

2. капитальные вложения на коренное улучшение земель.

3. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно – производственные;

б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

4. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

5. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду;

- полученные организацией в безвозмездное пользование;

- полученные организацией в доверительное управление.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (2). Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства», не учитывая такие критерии как:

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

- первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В НК РФ единица учета основных средств для целей налогового учета не определена.

В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ».

Из этой нормы НК РФ вытекает, что и для целей налогового учета единицей учета основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ 6/01.

При определение срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учет такой задачи перед собой не ставит.

Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает исчисляться с этой же даты.

В бухгалтерском учете сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование такого объекта приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств осуществляется в учете исходя из (п20 ПБУ 6 /01):

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. При этом пересмотр сроков полезного использования проводится по тем же правилам, что и указаны выше.

В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ) (44).

Начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесном единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Для целей налогового учета при определении прибыли для налогообложения законодательство допускает применение только линейного способа начисления амортизации. В случае применения иных методов начисления амортизации суммы, превышающие величину амортизационных отчислений отражаются в разделе «Отложенные налоговые активы». Источником их покрытия в управленческом учете является прибыль после налогообложения(23,с.145). С введением в действие гл. 25 НК РФ у предприятий и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целях налогового учета. От этого выбора зависит определение налогооблагаемой прибыли.

Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту основных средств необходим анализ достоинства и недостатков каждого метода.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции.

При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется расчет от остаточной стоимости. Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.

Отмечается, что с выходом постановления Правительства РФ №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г., указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета для основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г.

Следовательно, срок полезного использования амортизируемого имущества, а равно и норму его амортизации предприятие может установить одинаковыми для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Предприятие может самостоятельно выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов.

При использование линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

При начисление амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологичных отраслях.

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения может быть нецелесообразно.

При способе списания по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А_год = C * ( t / T ),(1)

где A_год – годовая сумма амортизации

C – первоначальная стоимость объекта основных средств

t – число лет, остающихся до конца срока службы

T – сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта.

Определяемая данным методом норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. в наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы эксплуатации объекта основных средств, с постепенным уменьшением концу ее срока.

При способе списание стоимости пропорционально объему продукции необходимо учитывать только тот объем продукции, который получен с использованием данного конкретного объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:

A = N_i*(C/N),(2)

где A – амортизация за отчетный период; C – первоначальная стоимость объекта основных средств; N_i - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств; N – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

По сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции.

1.2 Оценка основных средств

Огромное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя: договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу; сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению; таможенные и иные платежи; регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи; стоимость услуг посреднических организаций; невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств; другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны. В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: достройки; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации. Результат (увеличение (+), уменьшение (-)) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Данная норма касается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так и полученных безвозмездно или внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Для целей налогообложения основные средства, так же как и в бухучете, нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это сумма, истраченная на приобретение, сооружение, изготовление основного средства и доведение до состояния, в котором его можно использовать.

В налоговом учете таможенные сборы, а также ввозные пошлины бухгалтер может по своему выбору либо включить в первоначальную стоимость основных средств, либо сразу же списать на расходы.

Восстановительная стоимость– стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ (41, с.11-15).

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Для целей налогообложения предприятия начисляют амортизационные отчисления одним из следующих методов с учетом особенностей, определенных статьей 259 Налогового кодекса РФ:

· линейным;

· нелинейным.

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в амортизационные группы 8-10. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

В результате осуществления предприятием эффективной амортизационной политики идет процесс обновления активной части основных производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли.

Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на: реконструкцию действующего производства; техническое перевооружение производства; расширение действующего производства; строительство нового предприятия; модернизацию оборудования; модернизацию выпускаемой продукции и освоение выпуска новой продукции; освоение новых рынков сбыта; решение социальных проблем.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, а следовательно и показатель налогового бремени, рассчитываемый как отношение суммы налоговых платежей к выручке.

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная стоимость основных фондов, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации, срок их полезного использования и др.

В общем случае под сроком полезного использования понимается срок, в течение которого объекты основных средств способны служить для осуществления организацией своей предпринимательской деятельности.

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Применение ускоренной амортизации отражает методы государственного регулирования воспроизводства основного капитала посредством освобождения прибыли от налогов, но при условии ее обязательного производственного инвестирования.

В то же время применение методов ускоренной амортизации направлено на создание необходимых положительных условий для простого и расширенного воспроизводства объектов основных фондов, стимулирование модернизации основного парка оборудования предприятий. Ускоренная амортизация позволяет предприятиям быстрее накапливать инвестиционные ресурсы, не облагаемые налогами. В стратегическом плане она стимулирует внедрение новых технологий, машин, оборудования, постепенно приводит к снижению издержек производства за счет ресурсосбережения и увеличению налогов за счет расширения выпуска конкурентоспособной продукции.

Однако применение ускоренной амортизации имеет и ряд недостатков. В тактическом плане метод ускоренной амортизации, при прочих равных условиях, повышает издержки производства и уменьшает бюджетные налоговые поступления. По существу свобода выбора метода амортизации представляет собой еще и свободу выбора используемой предприятием налоговой льготы. Однако следует учитывать, что при росте амортизационных отчислений снижается размер чистой прибыли, распределяемой между инвесторами и акционерами. В то же время нет гарантии, что завтра предприятие сумеет выйти на новый уровень технологии и рентабельности, а уже сегодня, при прочих равных условиях, повышаются издержки его производства и уменьшаются налоговые поступления.

Различные методы начисления амортизации имеют свои преимущества и недостатки в зависимости от целей их использования. Так, например, выбранный метод начисления амортизации определяет размер компенсируемого амортизационными отчислениями износа основных средств и является существенным элементом, создающим чистый доход предприятия.

Метод амортизации устанавливает размер средств, которые формируют амортизационный фонд. При наличии достаточной балансовой прибыли существуют предпосылки к применению методов ускоренной амортизации, а в случае убыточности производства – к использованию понижающих коэффициентов к действующим амортизационным нормам. С другой стороны, амортизационный фонд может рассматриваться как потенциальный инвестиционный ресурс предприятия.

Применение традиционных методов амортизации приводит к большим начислениям налога на прибыль, а ускоренные методы амортизации уменьшают прибыль.

Анализ методов ускоренной амортизации показывает, что их применение в практике учета основных средств позволяет увеличить на начальном этапе эксплуатации фондов сумму аккумулируемого амортизационного фонда по сравнению с традиционно используемым линейным методом амортизации.

Во многих странах пересмотр учетной политики основных средств и введение ускоренной амортизации, наряду со снижением ставки налога на прибыль проводился с целью стимулирования инвестиционного процесса.

Величина амортизационных отчислений сказывается на сумме налога на прибыль. Кроме того, величина амортизационных отчислений определяет размер налога на имущество организаций.

При этом сумма износа определяется исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в установленном порядке.

При этом предприятие может применять не только линейный метод начисления амортизационных отчислений. Для целей бухгалтерского учета можно использовать четыре способа начисления амортизации:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Остаточная балансовая стоимость основных средств уменьшается при нелинейных методах начисления амортизации значительно быстрее. При этом величина остаточной балансовой стоимости учитывается при определении налога на имущество. Следовательно, при нелинейных методах начисления амортизации происходит сокращение налога на имущество.

Линейный способ – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам.

1.3 Бухгалтерский учет основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования (28,с.157).

Документальное оформление движения основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03г. №7(19).

В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

- акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС-1 для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств (кроме зданий и сооружений), форма № ОС-1а – акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма №ОС-1б – акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений);

- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС - 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

- акт на списание основных средств по форме № ОС - 4 – для оформления операций по списанию основных средcтв (кроме автотранспортных средств);

- акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций по ликвидации автотранспортных средств; форма №ОС-4б - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

- инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 – для оформления пообъектного учета основных средств; форма №ОС-6а инвентарную карточку группового учета объектов основных средств; форма №ОС- 6б – инвентарная книга учета объектов основных средств – для объектов основных средств малых предприятий)

- акт о приемке оборудования по форме № ОС - 14 – для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

- акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС- 15 – для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

- акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16 – для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

- акт о приеме (поступлении) оборудования – для оформления поступившего на склад оборудования для установки.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно (5):

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)(12).

Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2. Сооружением и изготовлением;

3. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

4. Безвозмездным получением;

5. В других случаях.

Поступление и движение принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду, учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое, показывает сумму первоначальной стоимости основных средств. Главным источником появления у организации нового имущества являются вложения во внеоборотные активы, для учета которых используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»(28,с.160)

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний). В случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует Дт счета 08 с Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если основные средства поступают в организацию от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал, то такие объекты приходуются с помощью записи по дебету счета 08 (откуда переносятся на учет по счету 01 «Основные средства) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой переоценки отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» доначисляется амортизация в результате переоценки.

НДС по затратам, связанным с приобретением основных средств учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и делается проводка

Дт 19 Кт 60,76

При вводе в эксплуатацию объектов основных средств отражается налоговый вычет по НДС

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19

При приобретение основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

При приобретение объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (31, с.305).

Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в результате:

- продажи;

- списания или ликвидации;

- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачи;

- по другим причинам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, при выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства» (15). Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) (19). Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия (19). Выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, списания, безвозмездной передачи через счет 01 субсчет «Выбытие основных средств». При этом по дебету этого субсчета указывается стоимость выбывающих средств, а в кредит относятся суммы начисленной амортизации (42). Остаточная стоимость выбывающего объекта формирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Также к операционным расходам относятся расходы, связанные с выбытием: снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы.

Наряду с расходами по счету 91 субсчет «Прочие доходы» по кредиту регистрируются операционные доходы, обусловленные списанием основных средств. Дополнительно в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» относится отчисленный при продаже НДС в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов, результат от выбытия списывается с дебета счета 91, субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (в случае убытка с кредита) в кредит (в случае убытка – в дебет) 99 «Прибыли и убытки», тем самым формируется чистая прибыль.

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных).

Нормативными документами предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств (7):

- расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в сумме физических затрат,

- создание резерва на проведение ремонта основных средств,

- расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств ведется с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты, т.е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списания «входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 на счета учета затрат на производство.

В бухгалтерском учете это отражается так:

Стоимость ремонта отражается в составе расходов будущих периодов;

Дт счета 97 «Расходы будущих периодов» -

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС по ремонту:

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Произведена оплата подрядчику за выполненные работы:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт счета 51 «Расчетные счета»

Сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика:

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.

Дт счета 20 «Основное производство»

Кт счета 97 «Расходы будущих периодов»

Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

Оприходованы приобретенные материалы для проведения ремонта;

Дт счета 10 «Материалы»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика:

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

Приобретенные материалы оплачены поставщику:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

Кт счета 51 «Расчетные счета»

Сумма НДС по оплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету.

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (48).

Заметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходованию материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

Отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта:

Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)

Кт счета 10 «Материалы»

Отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).

Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», другие счета расчетов) – отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).

Учет амортизации основных средств

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств».

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом (26).

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года) износ начисляется;

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетируется счет 91, субсчет «Прочие расходы», при переоценке – счет 83 «Добавочный капитал». Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» при их выбытии; со счетом 83 - при переоценке.

Счет 02 – пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму возмещенной через амортизационные отчисления стоимости всех объектов основных средств организации. Оборот по дебету показывает величину амортизационных накоплений по выбывшим объектам независимо от причины выбытия, а оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации за отчетный период. Начисление амортизации прекращается по мере возмещения организацией полной первоначальной стоимости основных средств.

Учет арендованных основных средств

Порядок отражения арендных операций зависит от формы аренды. В зависимости от срока аренды имущества различают долгосрочную (сроком более трех лет) и текущую аренду (сроком до одного года). Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок с обязательством его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного срока, Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом (1). Арендная плата может рассматриваться как доход от обычных видов деятельности или как операционный доход. В организациях, предметом деятельности которых является предоставлением за плату во временное пользование своих активов по договору дарения, арендная плата учитывается как доход от обычных видов деятельности. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, когда это не является предметом ее деятельности, относится к операционным доходам. В зависимости от того, как арендная плата классифицируется, она по-разному отражается в бухгалтерском учете.

Учет у арендодателя при признании дохода от аренды доходами от обычных видов деятельности происходит следующим образом. Отражена в аналитическом учете к счету 01 сдача в аренду объектов основных средств

Кт 01 «Основные средства» Дт 01 «Основные средства».

Отражено начисление амортизации арендодателем по объектам, сданным в аренду:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств.

Отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Отражена сумма НДС по арендной плате:

Дт 90, субсчет НДС

Кт 76,68

Поступила от арендатора арендная плата:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком».

Учет у арендодателя при признании дохода от аренды операционными доходами. Отражено начисление амортизации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Отражена сумма арендной платы:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы и расходы».

Отражена сумма НДС по арендной плате: Дт 91-2 Кт 76, 68.

Учет у арендатора.

Поступили арендованные основные средства на Дт 001.

Отражена сумма НДС по арендной плате:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечислена арендная плата: Дт 76 Кт 51 (48).

Учет результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации основных средств отражаются следующими записями. Обнаружение излишков влечет за собой проводку:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляется проводка:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

Начисленный износ отражается записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Недостача по остаточной стоимости списывается на счет:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 01 «основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отнесение недостачи на виновника отражается записью:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Когда по обнаруженной недостаче виновные лица не установлены, или во взыскании отказано судом, проводка имеет вид:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

И еще хотелось бы отметить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и их точки соприкосновения, которые необходимо учесть при разработке рекомендаций об улучшении учета на предприятии.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ (2) расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ (2) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

Например, в отличие от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

- платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (в налоговом учете эти платежи должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункт 40 п. 1 статьи 265 НК РФ);

- информационные и консультационные услуги, оказываемые другими организациями при приобретении основных средств (в налоговом учете эти услуги должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункты 14 и 15 п. 1 статьи 265 НК РФ);

- суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств до их принятия к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти суммовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы – статьи 250 и 265 НК РФ);

- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти проценты относятся на внереализационные доходы или расходы – статьи 250 и 265 НК РФ).

Очевидно, что при наличии перечисленных выше расходов объекты основных средств будут иметь различную первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

Возникновение данного обстоятельства влечет появление сложностей в расчете и учете сумм начисленной амортизации по такому объекту основных средств даже при использовании одного и того же способа начисления амортизации. В связи с тем, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет меньше его первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, то и для целей налогообложения прибыли будет учитываться меньшая сумма амортизации в течение всего срока полезного использования объекта.

Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур и др.

НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при приобретении основных средств определяется нормами главы 21 НК РФ и Методическими рекомендациями по НДС.

В общем случае в соответствии с п. 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации-налогоплательщику при приобретении основных средств либо фактически уплаченные им, не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами выбытие активов в связи с приобретением (созданием) объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы на приобретение (создание) объектов основных средств относятся к затратам на капитальные вложения, которые наряду с финансовыми вложениями, должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Исходя из сказанного в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По мере начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться в качестве расходов суммы начисленной амортизации по объектам основных средств.

В бухгалтерской отчетности объекты основных средств должны будут отражаться по остаточной стоимости по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1).

2. ОсОбЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»

2.1 Характеристика Сокольского ПАП

Сокольское пассажирское автотранспортное предприятие является филиалом ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» с 1 июля 2003 года, сокращенное название Сокольский ПАП. Оно расположено в Нижегородской области, Сокольского района, п. Сокольское, ул. Механизаторов, дом 9. Местонахождение предприятия довольно благоприятное для людей, так как оно расположено далеко от жилых домов.

Основными видами деятельности общества являются:

1. пассажирские перевозки;

2. грузовые перевозки;

3. оптово-розничная торговля;

4. внешнеэкономическая деятельность;

5. оказание гражданам и организациям справочно-информационных, внешнеэкономических, маркетинговых, рекламных, сервисных, агентских, посреднических, транспортно-экспедиционных и иных услуг;

На балансе предприятия находится 40 единицы подвижного состава. Из них:

- автобусный парк 19 единиц, общей вместимостью 484 п/мест;

- количество грузовых автомобилей сократилось на одну единицу и составило 7 единиц общей грузоподъемностью 57 тонн.

Автобусный парк обслуживает 17 маршрутов общей протяженностью 958,8 км, из них 1 городской – протяженностью 5,3км, 12 пригородных – 457,7 км и 3 междугородних – 496,8 км.

Состояние пассажирских транспортных средств характеризуется высокой степенью их физического и морального износа.

На 01.01.2007 года более 67% автобусов полностью с амортизированы, общий износ составляет 11 лет, средний пробег на один автобус составляет 553 км.

Основной причиной старения автобусного парка является резкое снижение темпов замены и очень незначительное их обновление, так за второе полугодие 2006 был приобретен один новый автобус по лизингу.

Не лучшая ситуация складывается и с грузовым парком. Грузовые перевозки в последние годы остаются невостребованные. Недостаточный платежеспособный спрос внутри района способствует тому, что практически все грузовые автомобили переданы в аренду и работают за пределами района.

Деятельность маршрутного пассажирского транспорта является дотационной. Изношенный подвижной состав требует дополнительных денежных средств для поддержания транспорта в рабочем состоянии. Текущие и капитальные ремонты автобусов становятся все более трудоемкими, а постоянный рост цен на запчасти, значительно удорожает перевозки. На предприятии имеется собственный заправочный пункт, собственная артскважина, отопление осуществляется, централизовано от котельной МП «Сокольский ЖКЖ», собственная котельная законсервирована. На территории предприятия работает магазин, месячный товарооборот которого составляет 754 тыс. руб. или 8% от общих доходов.

Бухгалтерский отдел возглавляет главный бухгалтер, у нее в подчинении работают два бухгалтера и бухгалтер-кассир. Экономическо-аналитическую работу исполняет на предприятии экономист. На предприятии работает 94 человека, из них рабочих 71 человек.

На главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации. Главный бухгалтер руководит работой всего аппарата бухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности и контроль за потоками денежных средств, их поступлением и расходованием, а также за движением материальных ресурсов. Бухгалтерия формирует бухгалтерский баланс и годовые, квартальные отчеты.

Организационная структура филиала ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» выглядит следующим образом:

Рис.1 Организационная структура Филиала ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» в 2007году

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 496; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 3 4 5 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!