Судебная практика по вопросам применения УСН
Верховный суд РФ обобщил судебную практику по УСН
В обзор вошли выводы, которые пригодятся малому и среднему бизнесу. Например, как рассчитать лимит, чтобы не "слететь" со спецрежима, учитывать ли гарантийный платеж в доходах, должен ли ИП контролировать остаточную стоимость ОС для того, чтобы быть на УСН. Рассмотрим самые важные выводы.
4.2.1. При расчете лимита доходов для "слета" с УСН дебиторскую задолженность учитывать не надо
Организация на УСН продала товары, но деньги за них не получила, хотя сроки для оплаты истекли. Если бы покупатель оплатил товары вовремя, то продавец слетел бы с УСН из-за превышения лимита доходов.
Инспекция посчитала, что долги покупателя на конец года нужно учитывать при расчете лимита. По ее мнению, налогоплательщик искусственно создал условия для того, чтобы остаться на спецрежиме.
ВС РФ не согласился с инспекцией. Учитывать нужно реально полученный доход, а не дебиторскую задолженность.
Вывод суда был бы другим, если бы инспекция смогла доказать, что продавец получил необоснованную налоговую выгоду. А без таких доказательствневажно даже то, что организация не требовала от покупателя погасить долг.
Имейте в виду, что наличие долгов на конец года может вызвать подозрения у контролеров. Подумайте, как вы сможете пояснить дебиторскую задолженность. Возможно, пояснения помогут избежать претензий.
Гарантийный платеж включайте в доходы, если по договору это фактически аванс
|
|
|
Чтобы понять, нужно ли включать в доходы на УСН деньги, которые контрагент перечислил в счет обеспечения своих обязательств, анализируйте условия договора. Именно это делал ВС РФ.
Если гарантийный платеж учитывается в счет оплаты, то включайте его в доходы. Делайте это тогда, когда его получили. Неважно, когда именно вы его зачтете в счет оплаты. Например, не ждите, когда обеспечение пойдет в счет платежа за последний месяц аренды или платежа за месяц, когда арендатор просрочил оплату аренды.
Если же гарантийный платеж нужно вернуть после окончания договора, то в доходы его не включайте. Условие договора о том, что обеспечение можно использовать для погашения убытков, причиненных имуществу арендодателя, значения не имеет.
Минфин придерживается аналогичного подхода.
4.2.3. Основные средства купили на УСН с объектом "доходы": после "слета" на ОСН можно начислять амортизацию
Организация перешла на УСН с объектом "доходы". Затем купила основное средство и ввела его в эксплуатацию. До окончания года с момента начала применения УСН организация "слетела" со спецрежима.
По мнению ВС РФ, основное средство можно амортизировать по налогу на прибыль исходя из остаточной стоимости к моменту перехода на общий режим.
|
|
|
Остаточную стоимость определяйте так:
· рассчитайте первоначальную стоимость основного средства;
· рассчитайте сумму расходов, которую можно было бы списать в расходы на УСН, если бы вы использовали объект "доходы минус расходы";
· вычтите из первого полученного значения второе полученное значение — это и есть остаточная стоимость.
Ее списывайте в расходы исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.
Имейте в виду, такие действия могут вызвать претензии проверяющих. Минфин считает, что при переходе с УСН с объектом "доходы" на общий режим остаточную стоимость определять нельзя. Значит, и амортизировать тоже нельзя. Поэтому уточните мнение своей инспекции. Это поможет избежать споров.
Ввели в эксплуатацию построенный объект после перехода на ОСН — принимайте к вычету НДС
Организация на УСН оплатила строительные работы подрядчиков. После перехода на общий режим она ввела здание в эксплуатацию и приняла к вычету НДС, предъявленный строителями. По мнению ВС РФ, все сделано правильно. Он учел, что организация не включила НДС в расходы, когда была на УСН.
|
|
|
Раздел 5. НДФЛ
НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон: выходное пособие, компенсация и др.
Компенсации при увольнении работника по соглашению сторон не облагаются НДФЛ, если не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Следовательно, удерживать и перечислять налог с этих выплат не нужно (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-04-06/8420, от 28.02.2017 N 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-11/9933, Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781). Чтобы исключить споры с налоговыми органами, рекомендуем предусмотреть в трудовом или коллективном договоре возможность выплаты компенсации в случае увольнения по соглашению сторон. Кроме того, целесообразно указать, что такая компенсация может быть оформлена отдельным соглашением, являющимся неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).
Если компенсационная выплата больше указанного размера, то НДФЛ удержите и перечислите только с суммы превышения (Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-04-06/8420, от 28.02.2017 N 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-11/9933). Налог в таком случае удержите при фактической выплате компенсации и перечислите его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
|
|
|
5.2. Уплата НДФЛ за счет собственных средств агента
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2017 № 09АП-8193/2017 по делу № А40-167366/16 (которое в итоге и дошло до ВС РФ) была рассмотрена как раз ситуация, когда налоговый агент уплачивал НДФЛ меньше удержанных за некоторые месяцы сумм налога, поскольку засчитывал в счет этих сумм переплату НДФЛ, совершенную в предыдущем году.
Конечно, налоговый орган, как обычно, не согласился учесть такую переплату. Объяснение было приведено своеобразное – налоговый орган сослался на особенности ведения лицевого счета по НДФЛ. Поскольку лицевой счет по этому налогу не содержит данные о начислении налога, в нем отражаются только суммы перечисленного налога, он не формирует сведения об их сопоставлении, то есть о переплате. Кроме того, налоговый орган ведет лицевой счет по НДФЛ строго в рамках каждого из налоговых периодов, завершение которых оформляется специальной операцией, закрывающей счет за год.
Разумеется, суд признал это трудностями налоговиков, которые не должны влиять на исполнение обязанностей налогового агента. Он указал, что ведение лицевых счетов не предусмотрено НК РФ, они являются формой внутреннего контроля налоговых органов за исчислением и уплатой налогов, в связи с чем не могут порождать каких-либо дополнительных обязанностей налоговых агентов и налогоплательщиков.
На основании ст. 24, 44, 45 и 78 НК РФ суд решил, что налоговый агент вправе зачесть суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей по данному налогу (или иным федеральным налогам, поскольку в силу ст. 13 НК РФ он также является федеральным налогом), а также погашения недоимки по НДФЛ. При этом не имеет значения, что в платежных поручениях по перечислению НДФЛ в предыдущем периоде указывались определенные месяцы, за которые налог перечислялся (например, за декабрь такого-то года). Возникшая за эти определенные месяцы переплата может быть зачтена за любой последующий месяц.
Не принял суд во внимание и слова налогового органа о том, что перечисление НДФЛ в бюджет раньше удержания у налогоплательщика свидетельствует об уплате налога за счет собственных средств налогового агента, не основано на нормах законодательства о налогах и сборах. Кроме того, доказательств перечисления налога за счет собственных средств чиновники не привели.
Примечателен вывод суда: толкование действующего налогового законодательства, которое применяют налоговики, не отвечает принципу справедливости, поскольку приводит к тому, что налоговые агенты, допустившие перечисление в бюджет сумм НДФЛ ранее момента выплаты дохода, ставятся в невыгодное положение по сравнению с иными налоговыми агентами и налогоплательщиками, которые перечислили налог в большем объеме в установленный срок: при фактическом наличии переплаты они лишаются права учитывать ранее уплаченные суммы при исполнении обязанности по перечислению налога и привлекаются к налоговой ответственности.
Уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не «за налогоплательщика», а «вместо налогоплательщика», то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика.
Организация – дисциплинированный налоговый агент – уплату НФДЛ за счет собственных средств не производила, перечисляя этот налог заблаговременно, а в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из данного дохода.
То есть расходы на уплату НДФЛ в спорном периоде всегда нес налогоплательщик. В результате задолженность как у налогоплательщика, так и у налогового агента не возникала.
Все эти, надо признать, убедительные аргументы были признаны правомерными в Постановлении АС МО от 20.07.2017 № Ф05-8390/2017 по делу № А40-167366/2016. Далее кассационную жалобу налоговой инспекции отказался передавать в Судебную коллегию по экономическим спорам судья ВС РФ. И это теперь должны учитывать все арбитражные суды.
Налоговые агенты по НДФЛ, у которых случается переплата по этому налогу, получили весомый аргумент в свою пользу.
Конечно, не стоит ожидать, что его станут учитывать налоговики, свою позицию в данном случае они так просто не изменят. Но организации и предприниматели, которые готовы отстаивать свою позицию в суде, будут иметь там гораздо больше шансов на успех.
Дата добавления: 2019-02-26; просмотров: 241; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!