В Иркутской области ставки установлены с 01.01.2015 г. в следующих размерах: в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 и последующие годы - 2,0 процента.
Если у налогоплательщика - иностранной организации в течение налогового (отчетного) периода возникнет (прекратится) право собственности на объект недвижимого имущества, то исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
НК не определено, что считать полным месяцем при возникновении права собственности (прекращении права собственности). Поэтому иностранные организации, зарегистрировавшие права как в первой, так и во второй половине месяца, принимают при расчете коэффициента месяц регистрации права (регистрации прекращения права) за полный месяц.
По расположенным в РФ объектам недвижимого имущества, которые не относятся к деятельности постоянного представительства (либо при отсутствии таких представительств), налоговые расчеты и декларации представляются в налоговые органы по месту нахождения этих объектов (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ).
Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций
Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль в двух случаях (ст. 246 НК РФ):
1. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство - организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет;
|
|
2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ - обязанность по уплате возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации.
Деятельность через постоянное представительство включает в себя:
а) Создание обособленного подразделения (например, филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство)
б) Постоянное представительство на строительной площадке - место строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта объектов недвижимого имущества
в) Деятельность через зависимого агента (уполномоченное лицо) - это юридическое или физическое лицо, которое представляет интересы иностранной организации в РФ. При этом он действует от имени иностранной организации на основании договора.
Кроме того, для признания постоянного представительства необходимо выполнение следующих критериев:
1. Деятельность должна быть связана с:
- проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
|
|
- продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера.
2. Деятельность является предпринимательской, т.е. направленной на систематическое получение прибыли и осуществляемой на свой риск (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).
3. Деятельность носит регулярный характер.
Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство. При этом под прибылью понимается разница между доходами этого представительства и его расходами.
Прибыль постоянного представительства | ||||
= | ||||
Доходы, полученные от основной деятельности | - | Расходы, произведенные в рамках основной деятельности | ||
+ | ||||
Доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом | - | Расходы, связанные с получением таких доходов | ||
+ | ||||
Иные доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ (дивиденды, проценты, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.)
|
Рис. 4.1. Схема формирования прибыли постоянного представительства иностранной организации
При определении доходов и расходов иностранные организации руководствуются теми же основными положениями гл. 25 НК РФ, что и российские налогоплательщики.
Налог на прибыль = Прибыль *Ст
Если иностранная организация осуществляет в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера, которая:
- приводит к образованию постоянного представительства,
- осуществляется в интересах третьих лиц,
- осуществляется на безвозмездной основе,
то налоговая база по этой деятельности определяется расчетным способом:
НБ = 20% затрат постоянного представительства, связанных с такой деятельностью
Размер ставки налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации, в том числе прибыли от обычной деятельности, от операций с ценными бумагами, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок - 20%, в том числе 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ.
Таблица 4.1
Ставки налога на прибыль по иным доходам
Налоговая база | Налоговая ставка | ||
1. По доходам от долевого участия в других организациях, в том числе: | 15% - в федеральный бюджет
В соответствии с международным соглашением ставка может быть меньше (как правило 10%) | ||
по дивидендам, полученным из российских источников | |||
по доходам, получаемым в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации | |||
2. По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, в том числе: | |||
по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов | 15% - в федеральный бюджет | ||
по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 г. на срок не менее трех лет | 9% - в федеральный бюджет | ||
по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации | 0% | ||
3. Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) | 10% | ||
4. Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ | 10% |
Иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию особой формы по итогам налогового и отчетных периодов, а также годовой отчет о деятельности в РФ.
Если иностранная организация имеет на территории РФ несколько постоянных представительств, налоговая декларация заполняется и представляется в налоговый орган по месту нахождения каждого из них.
Деятельность, которая не приводит к образованию постоянного представительства:
1. подготовительная и вспомогательная деятельность - направлена на создание условий для ведения основной деятельности, в частности:
а) Использование сооружений и содержание запасов товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки (пп. 1, 2 п. 4 ст. 306 НК РФ).
б) Содержание постоянного места деятельности исключительно для:
- закупки товаров этой иностранной организацией (пп. 3 п. 4 ст. 306 НК РФ);
- сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией (если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации)(пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ);
- простого подписания контрактов от имени организации, если такое подписание происходит в соответствии с ее детальными письменными инструкциями (пп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ).
2. владение имуществом - владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ;
3. деятельность в рамках договора простого товарищества;
4. оказание услуг по предоставлению персонала на территории России - персонал должен действовать исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен; иностранная организация не принимает на себя обязательства по оказанию иных услуг, кроме направления в Россию специалистов требуемой квалификации, не несет ответственности за своевременность и качество работы; платежи, производимые в пользу иностранной организации включают в себя заработную плату сотрудников (устанавливается по заранее определяемой твердой ставке), компенсационные выплаты (например, по найму жилого помещения, командировочным расходам и др.), вознаграждение за оказанные услуги (их сумма не должна превышать 10% от заработной платы с учетом компенсационных выплат);
5. операции по ввозу в Россию или вывозу из России товаров;
6. наличие в России взаимозависимого лица иностранной организации - например, дочерняя компания представляет интересы иностранной организации в РФ на основе договора, действует от ее имени, регулярно использует полномочия на заключение от материнской компании контрактов, согласовывает с партнерами их существенные условия. В данном случае дочерняя компания обладает признаками зависимого агента, установленными п. 9 ст. 306 НК РФ, а, следовательно, ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства.
Налогообложение доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, имеет следующие особенности.
Если иностранная организация получает доходы от источников в России и при этом не имеет постоянного представительства, налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. ст. 309 - 310 НК РФ. Указанные доходы иностранных организаций подразделяются на два вида:
1. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента.
2. Доходы, которые не подлежат налогообложению.
Доходы, если они подлежат налогообложению, облагаются у источника выплаты - налогового агента:
Таблица 4.2
Виды доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению у налоговых агентов
(ст. 309 НК)
№ | Наименование доходов |
1 | Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций |
2 | Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом п.п.1 и 2 ст.43 НК) |
3 | Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе: - доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; - доходы по иным долговым обязательствам российских организаций |
4 | Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования: - любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; - любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; - информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта |
5 | Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) |
6 | Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации |
7 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе: - доходы от лизинговых операций; - доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках |
8 | Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи < размер платы перевозчику за простой морского судна в порту> и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортами |
9 | Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств |
10 | Иные аналогичные доходы |
Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации, определяется по следующей формуле:
Н = НБ х С,
где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;
НБ - налоговая база по выплачиваемому доходу;
С - ставка налога на прибыль.
В свою очередь сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации, определяется следующим образом:
Д = ДН - Н,
где Д - сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации;
ДН - доход, начисленный в пользу иностранной организации;
Н - сумма налога, подлежащая удержанию.
Таблица 4.3
Сроки перечисления налога с доходов иностранных организаций налоговыми агентами
Вид дохода | Срок перечисления удержанного налога в бюджет | Основание |
Дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода | п. 4 ст. 287 НК РФ |
Иные доходы | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода | абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ |
Если выплачиваются иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, агенты должны представить по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживал агент налог при их выплате или нет.
Налоговый расчет нужно представлять в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ):
- по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ);
- по итогам налогового периода - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Не подлежат налогообложению у источника выплаты следующие доходы, полученные иностранной организацией:
1. от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства (за исключением от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории, акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации);
2. в виде премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру;
3. от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах;
4. от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ;
5. полученные от российской организации в результате выполнения работ (услуг) за пределами территории РФ;
6. полученные иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 111; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!