АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА

ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА АУДИТУ

Розділ 2. Практичний аудит)

опорний конспект лекцій

АУДИТ АКТИВІВ І ПАСИВІВ

8.1.Експрес-аудит балансу

 

Аудит балансу підприємства, у першу чергу, передбачає аудиторські процедури перевірки статутного капіталу. Мета аудиту статутного капіталу - перевірка відповідності його величини установчим документам (рис. 8.1).

 

	Аудиторська перевірка:
-внесків власниками (учасниками) в статутний капітал одночасно з перевіркою статті "Несплачений капітал";
-внесків в пайовий капітал;
-суми дооцінки необоротних активів;
-суми вилученого статутного капіталу.

 

Рис. 8.1. Зміст аудиту статутного капіталу

 

Процедури аудиту формування статутного капіталу наведені в таблиці 8.1.

Після арифметичної перевірки правильності сум розділів активу і пасиву балансу, а також підсумків активу і пасиву виконуються розрахунки структури активу і пасиву балансу, тобто визначається питома вага кожної статті в загальній сумі активу і пасиву та зміни в структурі балансу.

Результати розрахунків узагальнюються в аналітичній таблиці. Далі аналізується динаміка засобів та джерел їх надходження, розраховуються темпи зростання, абсолютне та відносне відхилення. Результати узагальнюються складанням аналітичної таблиці, перевіряється правильність розрахунків, усуваються помилки аудитора, якщо вони були.

На підставі аналізу стану та зміни структури в динаміці виявляються проблемні статті балансу, які підлягають детальному вивченню у поглибленому економічному аналізі.

Таблиця 8.1

Аудит формування статутного капіталу

Аудит грошових коштів і майна	Аудит акціонування і паїв
1.Перевірка зареєстрованої вели-чини статутного капіталу і порівняння її із засновчими документами. 2.Виявлення впливу курсових різниць. 3.Перевірка внесків в статутний капітал: -грошовими засобами; -по безготівковому розрахунку; -нематеріальними активами та ін.	1.Перевірка відповідності суми проданих за номіналом акцій та тих, що є в наявності на підприємстві, кількості акцій, дозволеної до емісії. 2.Перевірка оплати акцій, дозволених до емісії; порівняння з розміром статутного капіталу. 3.Перевірка сум накопиченого емісійного доходу.

 

    Для аудиторської оцінки ліквідності балансу доцільно скласти так званий ліквідний баланс [25].

 

8.2. Аудит касових та розрахункових операцій

 

    При перевірці касових операцій використовують такі первинні документи (рис. 8.2).  

		Приходний касовий ордер
		Видатковий касовий ордер
		Журнал реєстрації касових ордерів
Первинні документи		Виписки банків
		Касова книга
		Облікові регістри до рахунку "Каса"
		Журнали-ордери та ін.

Рис. 8.2. Документи первинного обліку для перевірки касових операцій

Необхідно провести зустрічні перевірки записів на рахунках. Завдання аудиту каси і касових операцій наведені на рисунку 8.3.

 

           

наявності		стану обліку грошових операцій		умов зберігання грошей, цінних паперів та ін.
своєчасності і повноти оприходування		Перевірка		порядку документального оформлення
додержування ліміту каси і умов видачі грошей				кореспонденції рахунків

 

Рис. 8.3. Завдання аудиту каси і касових операцій

 

Розповсюджені порушення в касових операціях наведені на рисунку 8.4.

           

зміни в тексті документів		виплата по фіктивних рахунках		повторні виплати
підвищення сум виплати		Порушення		підробки підписів одержувачів
повторні списування		списування більших сум		в оформленні документів

 

Рис. 8.4. Порушення в касових операціях

 

 

При перевірці розрахункових операцій виконуються такі основні процедури (рис.8.5).

 

		перевірка додержування порядку відкриття рахунків в банках
		дослідження виписок банків та додатків до них
		перевірка господарських операцій
Аудиторські процедури		перевірка правильності оприходування грошей у касі
з перевірки розрахун-     кових операцій		дослідження зобов'язань  клієнтів
		перевірка розрахунків по претензіях
		перевірка заборгованості підзвітних осіб

 

Рис. 8.5. Послідовність аудиту розрахункових операцій

 

Джерела інформації аудиту розрахункових операцій наведені на рисунку 8.6.

 

           

Первинні документи		Джерела інформації		Баланс підприємства
Журнали-ордери				Розрахунки по претензіях
Результати інвентаризації		Відомості		Рішення судових органів

 

 

Рис. 8.6. Інформація для аудиту розрахункових операцій

 

 

8.3.Аудит необоротних активів та фінансових вкладень

 

Послідовність аудиту необоротних активів наведена на рисунку 8.7.

Отримання попередньої інформації тестуванням стану внутрішнього контролю

Інвентаризація необоротних активів

Аудит первинних документів і облікових записів про необоротні активи

Зіставлення даних аналітичного і синтетичного обліку

Аудит записів в Головній книзі про наявність і рух необоротних активів

 

Рис.8.7. Аудиторські процедури перевірки необоротних активів

 

Аудиторська практика свідчить про розповсюдженість порушень і помилок в обліку необоротних активів (рис. 8.8.). 

відсутність акту прийомки-передачі		несвоєчасне оприходування		помилки в розрахунках амортизації
помилки в оцінці необоротних активів		Порушення і помилки		помилки в списанні необо-ротних активів
порушення договорів оренди		необгрунтовані зміни первинної вартості		помилки в синте-тичному обліку

Рис. 8.8. Розповсюджені порушення і помилки в обліку необоротних активів

Аудит основних засобів містить також оцінку ефективності їх використання та підготовку пропозицій по усуненню недоліків і мобілізації виявлених резервів.

Вимоги до нематеріальних активів при прийнятті їх до обліку наведені на рисунку 8.9.

 

	Вимоги до нематеріальних активів:
-мати законодавче підтвердження;
-мати реальну вартість і ціну;
-мати документальне підтвердження створення або придбання;
-бути ринковим товаром (об'єктом купівлі-продажу);
-мати товарну форму (схеми, патенти, зразки, програми, методики тощо);
-мати здатність приносити прибуток.

 

Рис. 8.9. Комплекс облікових вимог до нематеріальних активів

 

Напрямки аудиту фінансових вкладень наведені на рисунку 8.10.

 

 

	Напрямки аудиту фінансових вкладень
перевірка інвестицій на		перевірка витрат на інвестиції	перевірка представ-лення і розкриття
Наявність		наявність документів	сутності
Повноту		відображення в обліку	причини
Права		оцінка	документальної форми
		вартість
		відповідність обліковій політиці

 

Рис. 8.10. Напрямки аудиту фінансових вкладень

 

8.4.Аудит виробничих запасів

 

Зміст і послідовність аудиторської перевірки виробничих запасів наведений на рисунку 8.11.

 

Ознайомлення з матеріальним відділом бухгалтерського обліку

Перевірка стану складського господарства

Вивчення системи внутрішнього контролю і системи обліку виробничих запасів

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей

Аудит первинних документів

Порівняння натурально-вартісного обліку з даними обліку матеріально-відповідальних осіб

Аудит звітів і бухгалтерських регістрів

Аудит даних звітності

 

Рис.8.11. Послідовність аудиту виробничих запасів

 

Завдання аудиторської інвентаризації наведені на рисунку 8.12.

Аудит законності операцій та правильності витрати виробничих запасів проводиться для запобігання порушень, основні з яких наведені на рисунку 8.13. При аудиті виробничих запасів проводяться також контрольні запуски сировини і матеріалів на випуск продукції для оцінки достовірності списання їх на виробництво, що оформляється відповідними актами.

Визначення фак-тичної наявності запасів		Завдання аудиторської інвентаризації		Оцінка запасів, які належать іншим підприємствам
Оцінка стану ви-робничих запасів				Оцінка запасів в дорозі
Оцінка якості інвентаризацій на даному підприєм-стві				Оцінка запасів, які знаходяться на інших підприємствах

 

Рис. 8.12. Зміст аудиторської інвентаризації

 

           

приховування дефіцитних запасів		відпуск запасів за нижчими цінами		присвоєння запасів
приховування об-сягів виробництва		Порушення		нераціональне використання
підвищення витрат на виробництво		псування товарів		незаконне списання

 

Рис. 8.13. Основні порушення у використанні виробничих запасів

 

 

8.5.Особливості аудиту праці і заробітної плати

 

Послідовність аудиту праці і заробітної плати наведена на рисунку 8.14. Зміст аудиту первинних документів з розрахунків із персоналом - на рисунку 8.15.

Оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом (аудиторське тестування та детальне дослідження)

Перевірка первинних документів з обліку праці і заробітної плати

Перевірка правильності узагальнень і угруповування даних з обліку праці

Контроль обгрунтованості та правильності нарахувань премій, доплат, надбавок, відпусток та ін.

Аудит розрахунків з персоналом з інших операцій

Аналіз співвідношення зростання виробітку та середньої заробітної плати

 

Рис.8.14. Послідовність аудиту праці і заробітної плати

 

Зміст аудиту		правильності розрахунків
первинних документів          з розрахунків		автентичності первинних документів
із персоналом		відповідності законодавству
		наявності підписів посадових осіб
		наявності або відсутності підчисток або виправлень

 

Рис.8.15. Зміст аудиту первинних документів з розрахунків із персоналом

 

 

До документів, які перевіряються, належать (рис. 8.16)

 

	Перевірці підлягають:
-табеля обліку робочого часу;
-облікові дані цілодобових і внутрішньозмінних простоїв;
-облікові листи виконаних робіт;
-наряди;
-розрахунки заробітної плати;
-відомості доплат, страхових внесків та ін.

 

Рис. 8.16. Документи з обліку праці і заробітної плати, які підлягають перевірці

 

Аудит узагальнення і угруповування даних з обліку праці проводиться у трьох напрямках (рис.8.17).

 

По кожному робітникові		для оцінки правильності розрахунків з оплати праці
За структурою фонду оплати праці		для контролю правильності віднесення виплат до основної, додаткової та іншої зарплати; законності створення та використання фонду матеріального заохочення
За об ' єктами обліку витрат		для оцінки правильності відображення витрат живого труда у собівартості продукції

 

Рис.8.17. Аудит узагальнення і угруповування даних з обліку праці

 

Аудит єдиного соціального внеску до пенсійного фонду із заробітної плати містить перевірку законності, правильності розрахунків та виплат кожного з їх видів у розмірах, наведених в таблиці 8.2.

Таблиця 8.2

Розмір страхових внесків

 

Єдиний соціальний Внесок до пенсійного фонду	% від фонду оплати праці суб'єкта господарювання	% від заробітної плати робітника
1. Пенсійний фонд	33,2 – 49,0 (в залежності від класу професійного ризику)	3,6
2. На соціальне страхування на випадок безробіття і втрати тимчасової працездатності		2,0 6,1 (лікарняні з наукових робітників і державних службовців)
3. Податок з доходів фізичних осіб		15,0 17,0 (з/пл > 10 мин. з/пл)

 

 

Аудит співвідношення узагальнюючих трудових показників проводиться для вияснення економічної обгрунтованості зростання заробітної плати на підприємстві.

 

8.6.Аудит валових витрат і собівартості продукції

 

Метою зовнішньої аудиторської перевірки витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) є підтвердження обгрунтованості відображених в обліку витрат за звітний період. Мета внутрішнього аудиту - дослідження резервів зменшення собівартості продукції.

Послідовність аудиту валових витрат наведена на рисунку 8.18.

 

Оцінка системи внутрішнього контролю процесу виробництва і витрат на нього

Вивчення особливостей виробництва продукції (робіт, послуг)

Вивчення технологічних процесів і організації виробництва

Аналіз показників собівартості продукції (робіт, послуг) та її чинників

Дослідження достовірності і законності складу витрат у собівартості продукції та відображених у прибутку

Перевірка правильності списання витрат на окремі види продукції, яка калькулюється

 

  Рис.8.18. Послідовність аудиту валових витрат

 

 

Використовуючи метод тестування, аудитор оцінює сильні і слабкі сторони системи внутрішнього контролю. Вивченню підлягають: умови, реальність, повнота, відповідальність, точність, класифікація, методи обліку та калькулювання витрат та їх періодичність.

Перед початком проведення документальної перевірки витрат аудитор вивчає особливості технологічних процесів та їх організацію, що дозволяє йому провести об'єктивну оцінку досягнутих показників собівартості з використанням методу аналітичного огляду (рис. 8.19).

 

 

		Витрати на 1 грн. реалізованої продукції
		Структура витрат за їх призначенням		Досліджуються:
		Структура витрат за їх економічним змістом		Статика
Показники діяльності		Калькуляції собівар-тості одиниці продукції		динаміка
		Кошториси витрат на виробництво		порівняння з галузевими показниками
		Доход (виручка) від реалізації продукції		порівняння з конкурентами
		Кількість та якість продукції

 

Рис. 8.19. Дослідження системи показників собівартості продукції та їх чинників

 

Перевірка витрат на виробництво - це трудомісткий процес аудиту, який потребує знань: правових, нормативних та інструктивних матеріалів з усіма змінами та доповненнями до них; особливостей визначення витрат в окремих видах економічної діяльності та виробництвах; особливостей організації обліку витрат в інших країнах.

Зміст аудиторського дослідження достовірності і законності відображення витрат наведений на рисунку 8.20.

 

Перевірка додержання принципу постійності в обліку витрат згідно з обраною обліковою політикою підприємства

Перевірка відповідності обраного методу обліку галузевим та організаційно-технічним і економічним особливостям підприємства

Перевірка дотримування розподілу витрат за поточним та майбутнім звітними періодами

Перевірка відповідності обраним методам і точності оцінки виробничих запасів при списанні їх на витрати на виробництво

Перевірка правильності нарахування та списання зносу необоротних активів на виробничі витрати

Аудит достовірності витрат на ремонт і утримання основних засобів

Аудит собівартості окремих видів продукції

 

Рис.8.20. Зміст аудиторського дослідження достовірності і законності відображення витрат

 

              Перевірці підлягають усі первинні документи. Виявляється, які витрати виробництва та реалізації містяться у собівартості, а які покриваються за рахунок прибутку згідно з чинним законодавством.

    Аудит списання витрат на окремі види продукції (робіт, послуг) представлено на рис. 8.21.

    Перевіряється також правильність кореспонденції рахунків: з обліку витрат на виробництва; виходу продукції; оприбуткованого обсягу повернених відходів та ін. Аудитором оцінюється відповідність записів аналітичного обліку Головній книзі і даним звітності, а також їх реальність.

 

Аудит списання витрат на окремі види продукції містить:

-перевірку правильності використання норм витрат та відповідність їх рівню прогресивності технології виробництва;

-аналіз браку: обсяги, причини, повнота компенсації втрат від браку, оприбуткування браку, правильність оцінки і відображення витрат на виправлення браку;

-аналіз відходів виробництва: кількості, оцінки, правильності відображення в обліку;

-перевірку об'єктивності визначення методів розподілу та відображення витрат з комплексних статей у калькуляціях собівартості окремих видів продукції.

 

Рис.8.21. Зміст аудиту списання витрат

на окремі види продукції (робіт, послуг)

           

 

 

АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА

9.1.Мета та завдання

 

    Загальною метою аудиту фінансових результатів та фінансового стану суб'єкта господарювання є їх об'єктивна експертиза. Аудит фінансових показників та стійкості фінансового стану - складний вид аудиторської діяльності, який потребує глибоких знань і високої кваліфікації аудитора та має велику вірогідність аудиторського ризику.

    Мета досягається в ході рішення його конкретних завдань (табл.9.1).

 

Таблиця 9.1

Мета та завдання фінансового аудиту

Вид аудиту	Мета аудиту	Завдання аудиту
1.Санаційний аудит	Оцінка санацій-ної спроможнос-ті підприємства	1.Оцінка достовірності інформації про майновий стан підприємства
		2.Оцінка фінансово-економічного стану підприємства і причин, які його обумовили
		3.Оцінка відновлення фінансової стійкості підприємства
		4.Експертиза плану санації
		5.Оцінка обгрунтованості і оптимальності плану санації
2. Обов ' язковий зовнішній аудит фінансового стану	Незалежна об'єк-тивна оцінка фі-нансових резуль-татів	1.Експрес-аудит балансу підприєм-ства
		2.Експрес-аудит фінансових звітів
		3.Поглиблений аудит "хворих" статей балансу та проблемних фі-нансових показників
3.Внутрішній аудит фінансових ресурсів	Виявлення резервів поліп-шення викорис-тання фінансо-вих ресурсів	Усі класичні задачі внутрішнього фінансового аналізу
4.Добровільна зовнішня аудиторська послуга	Розробка заходів щодо поліпшення фінансового стану клієнта	Усі класичні задачі внутрішнього і зовнішнього фінансового аналізу

 

9.2. Аудит фінансових результатів

 

    Порядок аудиту фінансових результатів в повній мірі не регламентується міжнародними і національними нормативами аудиту. Однак, важливіші питання підлягають оцінці згідно з нормативами, показаними на рисунку 9.1.

 

МНА №2 "Аналіз фінансової звітності"		МНА №4 "Зобов'я-зання по збору фінан-сової інформації"		Закон України "Про аудиторсь-ку діяльність"
ННА №20"Події, які мають суттєвий вплив на аудитор-ський звіт..."		Фінансовий аудит регламентується		ННА №28 "Ауди-торські висновки спеціального призначення"
ННА №27 "Інша інформація в доку-ментах, які сто- суться перевіреної аудитором фінан-сової звітності"				ННА №29 "Оцін-ка перспективної фінансової діяль-ності"

 

            МНА - міжнародні нормативи аудиту

            ННА - національні нормативи аудиту

 

Рис. 9.1. Документи, які регламентують аудит фінансових результатів

 

Під час перевірки фінансових результатів аудитор повинен враховувати, що функціонування будь-якого суб'єкту господарювання поєднує господарську і фінансову діяльність, взаємодія яких і визначає фінансові результати. Зміст аудиту фінансових результатів наведений на рисунку 9.2.

 

 

Виявлення мети виробника (максимізація прибутку, захват ринку, його утримання та ін.)

Вивчення джерел інформації та проведення експрес-аудиту для загальної оцінки фінансових результатів

Оцінка стану бухгалтерського обліку

Визначення впливу чинників на фінансові результати в звичайних та незвичайних умовах

Перевірка і оцінка основних показників діяльності

Перевірка правильності і своєчасності нарахування внесків в бюджет, створення спеціальних фондів та іншого розподілення прибутку

Обгрунтування пропозицій аудитора щодо вибору облікової політики клієнтом та поліпшення фінансових результатів

 

Рис.9.2. Етапи аудиту фінансових результатів

 

9.3.Аудит фінансового стану підприємства

Фінансовий стан підприємства цікавить усіх учасників ринку: постачальників, користувачів, кредиторів, акціонерів, податківців та ін. Зміст аудиту фінансового стану підприємства наведений на рисунку 9.3.

 

Експрес-аудит балансу і оцінка майнового стану підприємства

Перевірка матеріалів інвентаризації майна

Перевірка правильності складання балансу; зіставлення даних Головної книги з даними журналів-ордерів і балансу

Перевірка тотожності показників у формах №1, №2, №3 фінансової звітності

Оцінка складу, структури та динаміки активів підприємства та джерел їх надходження

Перевірка правильності і своєчасності нарахування внесків в бюджет, створення спеціальних фондів та іншого розподілення прибутку

Розрахунки і аналіз фінансових показників: коефіцієнтів ліквідності, фінансової незалежності, ділової активності, рентабельності

Оцінка стійкості фінансового стану

Розробка пропозицій щодо поліпшення фінансового стану підприємства та його стійкості

 

Рис.9.3. Послідовність і зміст аудиту фінансового стану

 підприємства

    Оцінка стійкості фінансового стану підприємства здійснюється на підставі трендового аналізу основних фінансових показників за тривалий період часу.

    Оцінка фінансового стану потенційних банкрутів у санаційному аудиті обов'язково повинна здійснюватись за ініціативою незалежних замовників.

    Чинним законодавством України передбачено щорічний обов'язковий аудит фінансово-господарської діяльності комерційних банків, страхових компаній, бірж, інвестиційних фондів та ін.

 

10.1.Особливості аудиту діяльності комерційних банків

 

    Мета банківського аудиту - сприяння забезпеченню збереження грошових коштів та запобіганню ризикам і банкрутству банку. Зміст і послідовність процедур банківського аудиту наведений на рисунку 10.1.

    Аудиторські процедури перевірки грошей наведені на рисунку 10.2.

    В аудиті розрахункових операцій важливе значення має перевірка правильності оформлення первинних документів клієнтами банку, операцій вечірньої каси, з приймання інкасаційної грошової виручки, чеків та ін. Зміст аудиту розрахункових операцій банку наведений на рисунку 10.3.

    Розрахункові операції банку за угодами зі своїми клієнтами перевіряються аудитором щодо своєчасності та достовірності розрахунків по оплаті продукції, яка поставляється, робіт, послуг; по заробітній платі, боргових зобов'язаннях, оплаті у формі комерційного кредиту та ін.

    Аудит маркетингової діяльності банку містить перевірку супутніх банківських послуг (рис.10.4).

 

 

Перевірка юридичної правомочності діяльності банку
Перевірка наяв-ності статуту бан-ку та порядку його затвердження			Перевірка заснов-ницького договору та угоди між учас-никами про форму-вання статутного фонду			Перевірка наяв-ності реєстра-ційного свідоц-тва і ліцензії на право здійснення діяльності
	Перевірка наявності у банку атрибутики юридичної особи (печатки, штампів, юридичної адреси та ін.)
Перевірка своєчасності, повноти та правильності формування і використання статутного фонду банку
Аудит грошей, порядку їх зберігання та обігу
Аудит операцій банку: касових, з цінними паперами, з дорогоцінних камінням, з іноземною валютою
Аудит розрахункових операцій та інших послуг
Аудит маркетингової діяльності банку
Оцінка стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку комерційного банку
Аудит кредитного портфелю банку
Оцінка ефективності господарської діяльності банку

Рис. 10.1. Послідовність етапів банківського аудиту

		дослідження відповідності нормативним параметрам обладнання грошових сховищ та монетарного металу
		дослідження обліку грошей у сховищах та обігу їх у касах установ банку
Аудит зберігання                   та		перевірка додержання правил внутрішнього контролю зберігання грошей та монетарного металу
внутрішнього обігу               грошей		оцінка організації та методики експертизи купюр, монет, платіжних документів
		перевірка додержання правил списання грошових коштів
		оцінка надійності захисту "електронних" грошей та правильності їх використання

 

Рис. 10.2. Зміст аудиту зберігання грошей

	Аудиторські процедури перевірки розрахункових операцій:
-перевірка дотримання діючих норм і нормативів;
-перевірка дотримання банком порядку відкриття розрахункових і поточних рахунків клієнтів і ведення по них операцій;
-перевірка своєчасності оформлення документів і проведення їх по рахункам клієнтів;
-аудит розрахунків платіжними дорученнями та платіжними вимогами-дорученнями;
-аудит розрахунків чеками;
-аудит розрахунків акредитивами.

Рис.10.3. Аудит розрахункових операцій

               

 

Гарантійні послуги		Банківські послуги		Посередницькі послуги
Трастові  операції				Консультаційні послуги
		Розміщення реклами
Аудиторські послуги		клієнта через мережу банків		Інформаційні послуги

 

Рис. 10.4. Склад банківських послуг

 

Перевірці в аудиті банківських послуг підлягають: визначення правомочності їх надання, обгрунтованості їх вартості, визначення корисності їх для клієнта та ін.

Зміст аудиту кредитного портфелю банку наведений на рисунку 10.5.

 

	Зміст аудиту кредитного портфелю банку:
-ознайомлення з видами кредиту, позичальниками, умовами кредитних договорів, строками погашення кредитів;
-перевірка засобів захисту від кредитних ризиків;
-оцінка якості кредитного портфелю комерційного банку;
-аудит динаміки кредитного портфелю.

 

Рис. 10.5. Зміст аудиту кредитного портфелю банку

 

    До засобів захисту від ризиків належать: кредитна лінія, лімітування кредитів, диверсифікація позичок, страхування кредитних операцій, оперативність стягнення боргів.

    Оцінку якості кредитного портфелю аудитор здійснює за допомогою показників: коефіцієнту ризику та коефіцієнту доходності (доходу на одиницю коштів, розміщених у комерційних кредитах).

Коефіцієнт ризику (Кр) в долях одиниць розраховується таким чином:

                            Б - В

              Кр = ------------ ,

                         Б

 

 

де Б - загальна сума заборгованості за кредити на розрахункову дату,

       грн.;

В - можливі втрати по кредитах на розрахункову дату, грн.

 

    Оцінка стану системи банківського обліку та фінансових результатів діяльності проводиться на підставі національних нормативів аудиту та нормативів економічної діяльності комерційних банків, встановлених Національних банком України.

 

10.2. Особливості аудиту інших комерційних структур

 

    Виникнення і розвиток страхових послуг, спрямованих на забезпечення страхового захисту майна суб'єктів господарювання та фізичних осіб, викликало необхідність аудиту діяльності страхових компаній. Послідовність аудиту діяльності страхової компанії наведена на рисунку 10.6.

    Страховик може здійснювати страхування, перестрахування та фінансову діяльність по формуванню, розміщенню страхових резервів та управління ними. Аудитор перевіряє, чи передбачено це у засновницькому договорі страховика, чи додержуються зазначені передумови та договорні відносини із страхувальниками.

    Перевірка забезпеченості платоспроможності страховика містить аудиторські процедури, наведені на рисунку 10.7.

    Аудит фінансових результатів грунтується на підставі перевірки правильності і повноти системи обліку. Його етапи представлено на рисунку 10.8.

 

Визначення юридичної правомочності страховика та перевірка правильності формування його статутного фонду

Перевірка договорних відносин зі страхувальниками, визначення додержування страховиком умов страхування згідно з ліцензією

Перевірка порядку розробки страховиком правил страхування з кожного виду страхування

Перевірка умов забезпечення платоспроможності страховика

Оцінка складу, структури та динаміки активів підприємства та джерел їх надходження

Аудит додержання страховиком економічних нормативів

Аудит фінансових результатів діяльності страховика

 

Рис.10.6. Послідовність і зміст аудиту діяльності

страхової компанії

 

    Аудиторський контроль діяльності довірчих товариств, які надають послуги, пов'язані зі збереженням і обслуговуванням майна довірителів, є обов'язковим і містить аудиторські процедури, наведені на рисунку 10.9.

    Аудит діяльності довірчих товариств спрямований на запобігання збитків населення і юридичних осіб і банкрутства товариств.

 

 

		Перевірка наявності сплаченого статутного фонду та гарантійного фонду страхування
Аудит платоспроможності		перевірка правильності створення страхових резервів для майбутніх виплат страхових сум при страховому випадку і страхових відшкодувань
страхової компанії		перевірка правильності розрахункового нормативного запасу платоспроможності страховика і наявності фактичного запасу
		перевірка надійності фонду страхових гарантій

 

Рис.10.7. Зміст перевірки платоспроможності страховика

 

 

	Зміст аудиту фінансового стану страхової компанії:
-перевірка достовірності і повноти балансу та річної фінансової звітності страховика;
-перевірка надходжень страхових платежів за видами страхування (добровільне, обов'язкове, перестрахування);
-перевірка комісійних винагород, доходів від інвестування;
-перевірка страхових витрат;
-аудит руху страхових резервів;
-розрахунки показників платоспроможності;
-оцінка фінансового становища страховика.

 

 

Рис. 10.8. Зміст аудиту фінансового стану страхової компанії

 

 

Перевірка відповідності договорів положенням статуту довірчого товариства і ліцензії

Оцінка стану системи обліку у довірчому товаристві

Перевірка дотримування нормативно-правового обгрунтування довірчих операцій

Оцінка фінансових результатів діяльності довірчого товариства

Оцінка платоспроможності та фінансової стійкості товариства

 

Рис.10.9. Основні етапи аудиту довірчих товариств

 

---

Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 349; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!