Примеры мнений, на основании которых может быть основано обжалование решений ИФНС в отношении налога на прибыль
| Пример | Разъяснение / судебное решение |
| Налог на прибыль | |
| Согласно ст. 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. | Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-08-05/32574 |
| При выбытии акций может применяться нулевая ставка налога на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций. | Письмо Минфина России от 08.05.2013 N 03-08-05/16336 |
| Субсидии учитываются учреждениями и организациями в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения средств расходам. | Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-05/31598 |
| Юридические лица могут использовать бонусные программы как средства привлечения клиентов. При этом привлечение к налоговой ответственности в связи с отсутствием экономического эффекта в этом случае неправомерно. | Определение ВАС РФ от 09.04.2012 N ВАС-16370/11 по делу N А40-111792/10-127-534 |
Среди оснований для обжалования решения в отношении камеральной проверки по налогу на прибыль можно назвать:
|
|
|
1. При доначислении налогов инспекция должна учитывать не только доходы, но и расходы, не учтенные в учете.
2. Уменьшение доходов компании может быть объяснимо объективными причинами.
3. Инвестиционные средства могут не признаваться доходом.
4. Размер выручки может определяться по условиям договора.
5. Юридические лица могут использовать бонусные программы как средства привлечения клиентов. При этом привлечение к налоговой ответственности в связи с отсутствием экономического эффекта в этом случае неправомерно.
6. Получение дохода может быть не доказано налоговым органом.
Таким образом, по различным видам налогов возможно найти позицию как судов, так и Минфина в пользу налогоплательщика.
Приведем пример жалобы, основанной на материальных нормах Налогового кодекса.
Наименование налогового органа:
Управление ФНС по Калужской области
Адрес места нахождения: 248021, г. Калуга,
ул. Московская, д. 282
Место подачи жалобы: Межрайонная ИФНС России N 4
по Калужской области
249440, Калужская обл., г. Киров, ул. Баранова, 8
Наименование лица, подающего жалобу:
Общество с ограниченной ответственностью "Москва", 249930,
|
|
|
Калужская область, г. Киров, ул. Ленина, д. 76
Апелляционная жалоба
на решение от 11 мая 2017 года N 345 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
Межрайонной ИФНС России N 4 по Калужской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Москва" (ООО "Москва") была проведена камеральная налоговая проверка в отношении декларации по НДС, поданной за 1 квартал 2017 года, по результатам которой вынесено решение N 345 от 11 мая 2017 года о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Общество не согласно с выводами налогового органа по следующим основаниям:
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщиком была занижена налогооблагаемая база на сумму 2 000 000 рублей.
Согласно п. 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
На основании п. 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, в случае представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
|
|
|
Представление уточненной декларации само по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.
Несвоевременное предоставление налоговых деклараций не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.
Правило, установленное пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, на несоблюдение которого истцом настаивает Инспекция, не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава вменяемого правонарушения и вины в действиях (бездействии) налогоплательщика.
Указанная норма применяется при наличии установленного налогового правонарушения, являясь условием освобождения от ответственности, а не самостоятельным составом налогового правонарушения.
|
|
|
Решая вопрос о применении к заявителю штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, необходимо установить, какие виновные неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика повлекли неуплату налога, какие конкретно факты были квалифицированы, как налоговые правонарушения.
Вместе с тем виновные неправомерные действия, которые повлекли неуплату налога, по мнению налогоплательщика, не доказаны налоговым органом.
В решении отсутствуют указания на конкретные факты занижения выручки от реализации товаров и основных средств. В частности, в решении отсутствуют факты занижения НДС за 1 квартал 2017 года.
Общество также полагает недоказанным занижение налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате за 1 квартал 2017 года в связи с занижением налогооблагаемой базы (неотражение выручки от реализации товаров и основных средств).
Косвенно о занижении реализации свидетельствует факт, установленный налоговым органом о подписании соглашения об отступном 15 января 2017 года.
В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса Российской Федерации отступное является одним из оснований прекращения обязательства между сторонами. Размер, сроки и порядок предоставления отступного (уплата денег, передача имущества и т.п.) устанавливаются сторонами.
Передача имущества в качестве отступного фактически является именно исполнением обязательств по возврату займа. А такая операция не облагается НДС (подпункт 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Согласно данной правовой норме не облагаются НДС операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
Данный вывод также подтверждается в судебной практике.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 16.07.2013 N Ф09-5740/13 по делу N А47-9946/2012 суд признал предоставление отступного исполнением обязательства, вытекающего из кредитного договора, и решил, что инспекция неправомерно доначислила должнику НДС на стоимость переданного имущества. Судьи указали, что полученные заемные средства не являются доходом компании, поэтому сделка по передаче ею имущества в качестве отступного не образует объекта обложения НДС. В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств. Кроме того, арбитры отметили: в налоговом законодательстве нет прямого указания на то, что от НДС освобождаются операции по возврату кредита исключительно в денежной форме.
Полученные налогоплательщиком денежные средства, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются (Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-11/41194). Нельзя признать передачу денежных средств в виде отступного (аналогичный подход прослеживается в Постановлении ФАС Московского округа от 02.11.2010 N А41-34889/09).
| Генеральный директор | А.А. Истомин |
При изложении жалобы важно основывать свою позицию на трех составляющих:
- нормах Налогового кодекса;
- позиции из судебной практики;
- позиции Минфина и ФНС РФ.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 322; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!