ВС счёл оплату фиктивных услуг иностранной компании попыткой вывода капитала
Доказав неправомерность учета расходов на услуги иностранной фирмы, налоговики смогли заодно взыскать и налог на ее доход с проверяемого ООО как с налогового агента. Суды не были едины во мнении, однако ВС поддержал квалификацию перечислений за границу в качестве "пассивного" дохода иностранного юрлица, в то время как налогоплательщик пытался выдать сделку за "активную".
Заключив договоры на оказание услуг по "развитию проекта создания, детерминации и продаже углеродных активов" с иностранной компанией, ООО перечислило на её счёт денежные средства и учло эти расходы при исчислении налога на прибыль. По результатам выездной проверки ООО налоговый орган посчитал этот учёт неправомерным и принял решение доначислить налог на прибыль, а также пени. ООО обратилось в арбитраж, и суды трёх инстанций в удовлетворении этого требования отказали (дело № А28-10008/2013).
Следом налоговики провели камеральную проверку уточнённой декларации ООО по налогу на прибыль. Было выяснено, что услуги по упомянутым договорам фактически оказаны не были. К тому же, будучи налоговым агентом, ООО не позаботилось об уплате налога с доходов иностранной фирмы. В результате было вынесено решение о дальнейшем доначислении налога, плюс пени и штраф. Предприняв попытку оспорить и это решение, организация вновь потерпела неудачу (дело № А50-4544/2014).
Проведя повторную выездную проверку, межрайонная ИФНС предложила фирме выплатить налог, не удержанный с иностранной компании, а также пени. ООО вновь направилось в суд (дело № А50-16961/2017), аргументируя своё несогласие с решением налоговиков тем, что иностранная компания уже понесла наказание за неисполнение своих обязательств по договорам: суд иностранного государства вынес решение о взыскании с неё спорных сумм. Тем не менее, налоговикам удалось доказать, что на момент обращения в иностранный суд ООО было заведомо известно о том, что компания-ответчик является "однодневкой", не имеющей на активов, ни доходов. По мнению суда первой инстанции, ООО перечислило денежные средства в адрес иностранного партнёра вне какой-либо связи с ведением им предпринимательской деятельности, а само перечисление произведено в отсутствие какого-либо встречного предоставления от иностранной компании.
|
|
|
Апелляционная инстанция отменила это решение, мотивируя тем, что ИФНС в принципе не установила плательщика налога на прибыль — следовательно, основания для начисления этого налога ООО отсутствуют. Кассационная жалоба в окружной суд была оставлена без удовлетворения, и налоговики обратились в ВС.
Коллегия по экономическим спорам ВС удовлетворила жалобу: в определении № 309-КГ18-6366 от 7.09.2018 были отменены решения апелляции и кассациии и оставлено в силе решение о доначислениях, штрафе и пенях.
|
|
|
ВС квалифицировал действия налогоплательщика как выплату пассивного дохода, в то время как пункт 2 статьи 309 НК предусматривает исключение из состава налогооблагаемых доходов лишь поступлений, полученных иностранной организацией от "активных операций" — продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ (кроме доходов от реализации акций/долей или недвижимсти). В ходе разбирательства налоговый орган доказал недостоверность документов, на основании которых ООО рассматривало выплаченные иностранной компании средства как доходы от активных операций. Учитывая, что услуги по заключённым договорам зарубежным партнёром не оказывались, а также у него отсутствовало и само намерение их оказать, ВС счёл выплаченные денежные средства частью имущества (капитала) ООО, распределённого в пользу иностранной компании с ее ведома и на безвозвратной основе.
IX. Законопроекты.
Первый этап принятия прошла отмена дублирования сдачи бухгалтерской отчетности
Госдума приняла в первом чтении два законопроекта, направленных на устранение двойной сдачи бухгалтерской отчетности: № 497382-7 о внесении изменений в статьи 23 и 102 НК и № 497452-7 о внесении изменений в статьи 13 и 18 закона "О бухгалтерском учете".
|
|
|
Статью 13 закона предлагается дополнить новым пунктом 7.1, оговаривающим, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Экономический субъект обязан обеспечить возможность изготовления на бумажном носителе копии отчетности, созданной в виде электронного документа.
Сейчас отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Слова "на бумажном носителе" из данной нормы исключат (из пункта 8 статьи 13).
В настоящее время экономические субъекты представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган госстатистики по месту государственной регистрации (пункт 1 статьи 18). Госстатистику уберут из указанной нормы. Вместо этого будет оговорена обязанность сдавать отчетность в налоговый орган по месту нахождения.
|
|
|
Соответственно, все функции, касающиеся сдачи отчетности – разработка форматов, порядка сдачи, ведение информресурса и так далее – перейдут к налоговикам. Весь документооборот будет электронным, включая представление аудиторского заключения в случаях обязательного аудита. Правила сдачи АЗ в остальном не меняются. Сроки представления отчетности также остаются прежними. При этом и для отчетности, и для АЗ вводится оговорка – если иной порядок представления не установлен законодательством о гостайне. Отчетность и заключение будут передаваться по ТКС через операторов ЭДО.
Сведения из информресурса бухгалтерской отчетности можно будет получать у налоговиков за плату (плата не касается органов власти).
В настоящее время в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства ИП (или частнопрактикующего лица), по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов; в налоговый орган по месту нахождения организации – годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (кроме фирм, не обязанных вести бухучет, и религиозных организаций, у которых не возникло обязанности по уплате налогов).
Этот подпункт предполагается разделить на два. В подпункте 5 останется отдельное упоминание обязанности по представлению ИП и отдельными частнопрактикующими лицами названной книги, а новый – вводимый законопроектом – подпункт 5.1 будет посвящен представлению бухотчетности организациями.
При этом будет оговорено, что представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года будут организации, у которых отсутствует обязанность представлять в налоговую обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законом о бухучете (с его новой редакцией).
Кроме того, режим налоговой тайны будет снят со сведений, содержащихся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемом в соответствии с законом о бухучете.
Все поправки в случае принятия вступят в силу с 1 января 2020 года (ранее предполагалось, что новшеств можно ожидать уже в следующем году). На электронную форму сдачи малые предприятия смогут перейти начиная с отчетности за 2020 год, остальные – с отчетности за 2019 год.
2. Депутаты хотят проэкспериментировать с "налогом на профессиональный доход"
В Госдуму от имени группы депутатов и нескольких членов СФ внесен пакет из трех законопроектов, объединенных общей темой – введение налога на профессиональный доход для самозанятых.
Пакет включает рамочный законопроект № 551845-7 о проведении эксперимента по установлению названного специального налогового режима в Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Предполагаемый период эксперимента – 2019 -2028 годы. Под профессиональным доходом понимается доход от работы без работодателя и без наемных работников.
Спецрежим смогут применять как ИП, так и физлица, при этом вводится ряд ограничений – табу на новый спецрежим устанавливается для продавцов подакцизных товаров, для лиц, занимающихся перепродажами, а также добычей полезных ископаемых, для агентов. Нельзя будет применять этот спецрежим при доходах от 2,4 млн рублей в год. Запрещается совмещение нового режима с любыми другими режимами налогообложения.
Физлица, перешедшие на спецрежим, будут освобождаться от соответствующего НДФЛ, а также от НДС. Кроме того, депутаты предлагают освободить таких ИП от уплаты страховых взносов за себя.
Общение с налоговиками, по замыслу авторов, в рамках спецрежима, должно будет происходить через мобильное приложение "Мой налог", которое предстоит разработать ФНС в случае принятия законопроекта. Через это приложение физлицо будет, в том числе, предоставлять в налоговую сведения о доходах (если они не переданы посредством онлайн-ККТ или посредником, действующим в интересах физлица), однако это не будет называться налоговой декларацией. Это будут фискальные чеки (альтернатива чекам ККТ), которые будут формироваться в названном мобильном приложении и передаваться в налоговую.
Объект налогообложения – доход без вычета расходов, ставки предлагается установить в размере 4% при оказании услуг, продаже товаров физлицам и 6% с доходов, полученных самозанятым от работы с ИП и юрлицами. Налог должны будут исчислять налоговики, а уплачивать налог физлицо должно будет ежемесячно до 25 числа. Налог до 100 рублей не уплачивается, а переносится на следующий месяц.
Сумму налога можно будет уменьшить на сумму налогового вычета, который составит 1-2% от налоговой базы, но не более 10 тысяч рублей (не уточняется, за какой период). Устанавливаются также особенности перехода на иные режимы налогообложения, а также множество других нюансов.
Кроме того, законопроектами № 551846-7 и № 551847-7 вносятся соответствующие поправки в Бюджетный и Налоговый кодексы. В НК предусматривается возможность введения спецрежимов федеральными законами, вводится ответственность за нарушение при формировании или представлении фискальных чеков физлицами, применяющими новый спецрежим (20% от суммы расчетов без чека, но не менее 1000 рублей, повторное нарушение – штраф на сумму расчетов, но не менее 5 тысяч). Этим же законопроектом предусматриваются поправки в закон 54-ФЗ о том, что новые спецрежимники, отчитывающиеся перед налоговой фискальными чеками, вправе не применять онлайн-ККТ.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 126; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!