Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛТРАНСАВТО»
ОУ ВО «Южно-Уральский институт управления и экономики»
ОТЧЁТ
по производственной (по получению профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности) практике
(указывается вид и тип практики)
обучающегося группы Э-209
Астахова Ольга Евгеньевна
(фамилия, имя, отчество)
Направления 38.03.01 «Экономика»
Место прохождения практики ООО «УРАЛТРАНСАВТО» .
Руководитель практики от Института д.э.н., доцент кафедры «Экономика, финансы и бухгалтерский учет» Брагина Галина Николаевна
Отметка о допуске к защите___________________________________________
________________________________
(подпись руководителя практики от Института)
“____”_________2018 г.
Оценка за портфолио _________________________
Оценка за практику по результатам защиты отчёта________________________
Итоговая оценка __________________________
_________________________________
(подпись руководителя практики от Института)
“____”_________2018 г.
|
|
|
Челябинск, 2018
Содержание
Введение…………………………………………………………………………......….3
1. Ознакомление с объектом практики...........................................................................5
2. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации................................................................................................14
3. Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации.................17
4. Практические основы бухгалтерского учета и имущества организации...............20
5. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации................................................................................................49
6. Выполнение работ по инвентаризации имущества и обязательств.......................63
7. Определение результатов хозяйственной деятельности за отчетный период и составление форм бухгалтерской отчетности.............................................................67
8. Учет внешнеэкономической деятельности..............................................................69
Заключение………………………………………………………………………….....72
Список использованной литературы………………………………………………...74
Приложение 1.................................................................................................................76
|
|
|
Приложение 2.................................................................................................................78
Приложение 3.................................................................................................................80
Приложение 4.................................................................................................................81
Приложение 5.................................................................................................................85
Приложение 6.................................................................................................................88
Приложение 7.................................................................................................................89
Приложение 8.................................................................................................................90
Приложение 9.................................................................................................................92
Приложение 10...............................................................................................................94
Приложение 11...............................................................................................................96
Приложение 12...............................................................................................................98
Приложение 13...............................................................................................................99
Приложение 14.............................................................................................................100
Введение
Производственная практика прежде всего является составной частью основной образовательной программы высшего профессионального образования.
Грузоперевозки являются одной из важнейших логистических функций. Сегодня транспортные предприятия функционируют в условиях рыночной экономики: сформировался рынок транспортных услуг, усилилась конкуренция между предприятиями и различными видами транспорта, ужесточились требования к тарифам и качеству транспортных услуг со стороны потребителей. Современную миссию грузоперевозок в системе логистического сервиса можно кратко сформулировать следующим образом: «доставлять нужный товар требуемого качества и количества в заданное время с оптимальными затратами». В структуре логистических затрат транспортные расходы составляют значительную долю 20 – 40% и более, поэтому оптимизация решений в транспортировке позволит логистическому менеджменту получить значительную экономию затрат, но потребует и специального внимания.
|
|
|
Транспортный сервис включает в современных условиях не только перевозку грузов от поставщика потребителю, но и большое количество экспедиторских, информационных операций, услуг по страхованию рисков, охране груза, оформлению таможенных процедур. Все это усложняет и увеличивает процесс управления грузоперевозками. Только в случае грамотного управления процессом транспортировки груза до места назначения и выполнения взятых обязанностей можно быть уверенным в его удачном завершении.
|
|
|
С целью закрепления и расширения теоретических и практических знаний, приобретения более глубоких практических навыков по специальности, была пройдена производственная практика на ООО «УРАЛТРАНСАВТО» с 27.06.2018 по 10.07.2018 год, для получения профессиональных умений и навыков по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Основной целью практики является систематизация и закрепление теоретических знаний, полученных в вузе, и ознакомление с их практическим применением на предприятии.
Задачами производственной практики для реализации поставленных целей являются:
- Ознакомление с организацией предприятия и его структурой;
- Изучение организации бухгалтерского учета, регистров и форм бухгалтерского учета, порядка документооборота;
- Разработка рабочего плана счетов по учету хозяйственной деятельности организации;
- Приобретение практических навыков в ведении бухгалтерского учета и имущества организации, так же при формировании имущества организации;
- Осуществление работ по инвентаризации имущества и обязательств;
- Выявление результатов хозяйственной деятельности за отчетный период и составление форм бухгалтерской отчетности;
- Ведение учета внешнеэкономической деятельности.
Объектом прохождения практики является транспортное предприятие, которое организовано в форме общества с ограниченной ответственностью «УРАЛТРАНСАВТО».
Предметом исследования является деятельность ООО «УРАЛТРАНСАВТО».
Основным результатом данной работы является Отчет о прохождении производственной практики, в котором собраны все результаты деятельности за период прохождения практики и анализ основных показателей деятельности организации.
Отчет по производственной практике включает в себя:
- введение, в котором устанавливается цель и задачи прохождения производственной практики;
- основную часть, разбитую на 8 пунктов;
- заключение;
- список использованной литературы;
- приложения.
1. Ознакомление с объектом практики.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «УРАЛТРАНСАВТО» было создано в 2013 году. С первых же дней создания, молодое транспортное предприятие, стало активно развиваться на рынке, заключая долгосрочные контракты на предоставление услуг по осуществлению грузовых автомобильных перевозок с такими крупными компаниями как «Шелл» (Shell), «Ел транс плюс», «Техно Николь» и прочими компаниями, работающими на территории Урала.
В 2014 году транспортная компания расширяет географию своей деятельности и начинает осуществлять доставку грузов по всей территории Российской Федерации, используя в своей работе только что закупленный парк современного грузового автотранспорта.
В настоящее время компания обладает значительным автопарком, а также укомплектованным штатом профессиональных сотрудников, что позволяет максимально быстро и качественно осуществлять грузовые перевозки любой степени сложности.
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛТРАНСАВТО».
Сокращенное фирменное наименование: ООО «УРАЛТРАНСАВТО».
Место нахождения общества и его почтовый адрес: 454091, Россия, Челябинская область, г. Челябинск, ул. Красная, д. 4, офис 206. [Приложение 1]
Директор: Парфентьев Анатолий Васильевич.
К данному отчету прилагаются такие документы как: устав организации [Приложение 2], приказ о документообороте. [Приложение 3]
Располагая богатым опытом, ООО «УРАЛТРАНСАВТО» обеспечивает качественное и своевременное техническое обслуживание собственных проектов.
Целью деятельности общества является получение прибыли.
Грузовые перевозки осуществляются высококвалифицированными водителями при участии профессиональных менеджеров по логистике. Все рейсы транспортных перевозок отслеживаются и контролируются.
За время своей работы организация значительно расширилась и зарекомендовала себя как надежный и ответственный партнер.
Виды основной деятельности.
Основным направлением деятельности ООО «УРАЛТРАНСАВТО» является транспортная логистика.
Товары, представленные к перевозке, должны быть соответствующим образом подготовлены к транспортированию. Они должны быть заранее упакованы в инвентарную тару, взвешены, сгруппированы по получателям. Заблаговременно должны быть также подготовлены товарно-транспортные документы и счета-фактуры.
Перед выдачей груза, предназначенного для доставки, у водителя проверяют наличие путевого листа и документа, удостоверяющего личность. [Приложение 4]
Прием груза к перевозке с ответственностью автохозяйства за его сохранность осуществляется путем взвешивания на весах при погрузке, обмере в кузове автомобиля или счета мест. Товары, опломбированы отправителем, водитель принимает по количеству мест согласно счет-фактуре. Прием товаров к перевозке удостоверяется подписью водителя на всех экземплярах товарно-транспортной накладной.
Водитель или экспедитор, сопровождающий груз, сдает получателю его на основании товарно-транспортной накладной по массе, количеству и объему. Грузы, прибывшие в исправных крытых автомобилях, прицепах, контейнерах, многооборотной таре, цистернах с исправными пломбами грузоотправителя, выдают грузополучателю без проверки массы, состояния груза и количества мест. При этом проверяется соблюдение условий перевозки грузов.
Получение товара удостоверяется подписью и штампом грузополучателя в товарно-транспортной накладной и счете-фактуре.
Постоянный рост объемов перевозок товаров автомобильным транспортом вызывает необходимость более эффективного его использования. К числу факторов, определяющих более интенсивное использование автомобильного транспорта, относятся: улучшение использования грузоподъемности транспортных средств; повышение коэффициента сменности работы транспорта; сокращение простоя; улучшение использования пробега; ускорение погрузочно-разгрузочных работ.
Автотранспортная компания, созданная 4 декабря 2013года, качественно осуществляет грузоперевозки и уважительно относится к своим клиентам. Основные плюсы предприятия:
- квалифицированные опытные водители;
- специально оборудованный автотранспорт;
- услуги грузчиков;
- индивидуальный подход к клиентам;
- оперативное и качественное обслуживание;
- приемлемые цены грузоперевозок;
- профессиональные диспетчеры;
- отслеживание грузов;
- обслуживание сборных грузов;
- юридическая чистота
Водители компании выступают в качестве экспедиторов, что позволяет нести полную материальную ответственность перед клиентами за принятый к перевозке груз.
В целом ООО «УРАЛТРАНСАВТО» довольно эффективно работающее предприятие со сложившейся материально – технической базой, структурой управления, и активной позицией на рынке транспортных услуг.
Обладая большим парком автотранспортных средств, компания довольно конкурентоспособна по сравнению с другими фирмами организующие аналогичные услуги. А ещё одним важнейшим элементом в организации коммерческой деятельности компании, является не просто организация транспортного процесса от грузоотправителя к грузополучателю, а внедрение различных сервисных услуг таких как: страхование груза, услуги грузчиков и специальной техники для погрузки и разгрузки товаров, отслеживание груза на пути его следования и т.п.
В сложившейся конъюнктуре рынка ООО «УРАЛТРАНСАВТО» отвечает всем требованиям потребителей, но безусловно в каждом бизнесе необходимо стремление к лучшему.
Компания основной своей целью считает создание системы современных услуг перевозок, на уровне мировых стандартов, главными качествами которой являются надежность, профессионализм, безопасность.
Организационная структура управления, охрана труда.
Сегодня штат сотрудников составляет 50 человек, которые осуществляют свою деятельность на основании трудового договора и подчиняются правилам внутреннего трудового распорядка.
Организация труда в ООО «УРАЛТРАНСАВТО» находится на относительно высоком уровне. Созданы все условия труда, удобство рабочих мест. В компании применяется повременно-премиальная система оплаты труда: в заработную плату работника сверх оклада включается премия за конкретные достижения в работе по заранее установленным показателям.
Таблица 1 – Численность персонала ООО «УРАЛТРАНСАВТО»
| Директор | 1 |
| Бухгалтер | 3 |
| Охрана | 4 |
| Медсестра предрейсового контроля | 1 |
| Диспетчер | 5 |
| Водитель | 30 |
| Грузчик | 2 |
| Механик | 4 |
| Итого: | 50 |
Разработана система материального стимулирования работников и системы мер взыскания за нарушения, что повышает эффективность и качество труда. Применяется премирование за текущие результаты деятельности, доплаты и надбавки, различные единовременные поощрения за результаты труда и социальные выплаты.
Условия работы в ООО «УРАЛТРАНСАВТО» соответствуют законодательству РФ и Трудовому Кодексу РФ. Социальные гарантии определяются в соответствии с Трудовым Кодексом РФ. Функциональные обязанности определены каждому сотруднику предприятия в соответствии с целями и организационной структурой предприятия. На сотрудников предприятия возложены функциональные обязанности в соответствии с должностными инструкциями, которые определяют круг обязанностей каждого сотрудника.
| Директор |
| Бухгалтер |
| Охрана |
| Медсестра предрейсового контроля |
| Диспетчера |
| Водители |
| Грузчики |
| Механики |
Рисунок 1 – Организационная структура ООО «УРАЛТРАНСАВТО»
На данном предприятии существует линейно-функциональная структура управления.
Организационная структура довольно проста, что характерно для подобного рода фирм. Все сотрудники напрямую подчинены директору. Директор осуществляет общее руководство производственным процессом и принятием решений по всем вопросам, связанным с его обеспечением регулирует взаимоотношения с клиентами и привлекает новых, заключает договоры, принимает решения о приеме новых сотрудников. Вместе с тем, директор отвечает за правильное и эффективное использование материальных и трудовых ресурсов предприятия, улучшение условий и охрану труда. Если же говорить в целом, то директор организует работу коллектива предприятия, а также несет полную ответственность за состояние предприятия и его деятельность.
Эксплуатационный отдел ООО «УРАЛТРАНСАВТО» занимается, прежде всего, организацией транспортного процесса и эффективным использованием транспортных средств, изыскивает возможности для наиболее рационального осуществления перевозок с наименьшими затратами.
Получает: отчеты о выполнении плана производственно-хозяйственной деятельности по всем планируемым и учитываемым показателям; материалы, справки, документы, необходимые для выполнения функций, возложенных на отдел.
Представляет: утвержденные отделом планы производственно-хозяйственной деятельности (планы перевозок и погрузочно-разгрузочных работ, основных эксплуатационных покупателей, доходов, расходов себестоимости, численности, фонда заработной платы и т. п.); ежесуточный анализ выполнения плана обслуживания транспортом производственных подразделений предприятия; утвержденные планы орг.тех. мероприятий и мероприятий по безопасности движения.
В целом, на предприятии служба эксплуатации на основе всестороннего изучения потребностей призвана обеспечивать более полное удовлетворение нужд заказчиков.
В обязанности медсестры входит предрейсовый осмотр водителей и ведение соответствующей документации.
Охрана отвечает за соблюдение пропускного режима, обеспечение безопасности персонала и имущества организации.
Бухгалтера отвечают за документальное ведение финансово-хозяйственного учета предприятия.
Получает: инструкцию о ведении учета в транспортной службе предприятия.
Представляет: документы, необходимые для бухгалтерского учета и контроля за хозяйственной деятельностью транспортных цехов.
Получает: годовую и квартальную производственную программу по предприятию; утвержденный план производственно-хозяйственной деятельности транспортной службы предприятия; методические указания по вопросам планирования и внутризаводского хозрасчета; цены на отгруженную продукцию; утвержденную сумму предельных ассигнований на содержание служебных легковых автомобилей.
На предприятии со всеми принятыми на работу работниками проводятся вводные инструктажи и инструктажи на рабочем месте, кроме того проводятся плановые и текущие инструктажи. Ведётся ежедневный предрейсовый медицинский осмотр, уборка помещений: стояночных гаражей, диспетчерской, конторы. Водители проходят контроль у диспетчера на наличии водительской документации. Осуществляются внеплановые проверки водителей на линии и при заезде в гараж. Проводятся ежегодные занятия с водителями транспортных средств по безопасности движения в объеме 20 часов, подготовка водителей, осуществляющих перевозку опасных грузов.
Организация бухгалтерского учета и учетная политика.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках способом двойной записи с использованием рабочего плана счетов. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется с применением журнально-ордерной формы учета с использованием программы «1С: Предприятие».
Регистры бухгалтерского учета, используемые для систематизации, накопления и отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, составленных в соответствии с требованиями типовых форм, ведутся и хранятся на машинных (магнитных) носителях.
Ведение бухгалтерского учета удовлетворяет всем требованиям, изложенным в Положении по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008: [6]
- Полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности;
- Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности;
- Большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов;
- Отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
- Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.
Учётная политика организации сформирована в соответствии с данным Положением, оформлена приказом руководителя организации. К учетной политике прилагается рабочий план счетов [4] [Приложение 5], разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000.
Учетная политика организации раскрывает способы ведения бухгалтерского учета на предприятии, о которых речь пойдет далее в отчете. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Часть способов учета, предусмотренных Учётной политикой, за четыре года существования организации не нашли применения, а именно, нематериальные активы, расходы на научно-исследовательские и технологические работы. В организации на сегодняшний день не наблюдалось движения средств по этим статьям.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995. [15]
Проведение инвентаризации обязательно:
- При передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- При смене материально ответственных лиц;
- При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- При реорганизации или ликвидации общества;
- В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей один раз в год по состоянию на 01 декабря, основных средств один раз в три года по состоянию на 01 декабря. Инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств проводится по состоянию на 31 декабря. В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены учетной политикой, или, когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя. [Приложение 6]
2. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации.
Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия подлежит обязательному оформлению первичным учетным документом, как сказано в законе о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 1 января 2013 года (с изменениями и дополнениями вступил в силу с 01.01.2014 г.). [3]
Факт хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. А сами факты хозяйственной жизни отнесены к объектам бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы, как и раньше, необходимо составлять в связи с каждым фактом хозяйственной жизни (ранее это требовалось делать в связи с каждой хозяйственной операцией). Однако в Законе N 402-ФЗ отсутствует норма о том, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Это объясняется тем, что сейчас в бухгалтерском учете возрастает роль профессионального суждения бухгалтера, в частности, в вопросах квалификации фактов хозяйственной жизни, оценки объектов учета (в том числе с применением метода дисконтирования) и резервирования.
Важным новшеством является отсутствие в Законе N 402-ФЗ требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. С 1 января 2013 г. используемые в организации формы первичных документов утверждает ее руководитель. [3]
Исключением являются организации государственного сектора. Для них формы первичной учетной документации устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни
5) величина натурального и (или)денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления либо наименование должности лица (лиц) ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события.
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и необходимых для идентификации этих лиц.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «УРАЛТРАНСАВТО» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).
Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют, прежде всего по форме, и устанавливают необходимое число заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и разметку (контировку) их. Под расценкой, или таксировкой, документов понимают денежную оценку указанных в документе материальных ценностей. Группировка — это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные. Разметка, или контировка, заключается в определении и записи корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.
После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив.
3. Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации.
Рабочий план счетов является основой ведения бухгалтерского учета в организации [Приложение 5], при этом он разрабатывается на основе типового плана счетов, предназначенного для использования в организациях той или иной отраслевой принадлежности. Подавляющее большинство коммерческих фирм для этих целей руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, рекомендуемым организациям к использованию Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 16.12.2010 N 175н, от 25.11.2011 N162н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». [4]
При составлении своего рабочего плана счетов организация должна опираться на тот состав хозяйственных операций, которые осуществляются ею постоянно, кроме того предусматриваются те операции, которые организация намерена осуществлять в ближайшем будущем. При этом необходимо учитывать такие факторы, как структура организации, масштабы, достаточность существующих счетов синтетического учета, необходимость ведения раздельного учета, взаимосвязи показателей бухгалтерского и налогового учета, требования в части формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.д.
В силу пункта 5 статьи 10 Закона N 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета (за исключением организаций госсектора) утверждаются руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. [3]
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. В соответствии с Законом N 402-ФЗ обязательными реквизитами бухгалтерских регистров являются следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- наименование экономического субъекта, составившего регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Вести их можно как в бумажном виде, так и в электронной форме. Регистры в форме электронных документов, заверяются электронной подписью, на что указывает пункт 6 статьи 10 Закона N 402-ФЗ. [3]
Так как сейчас подавляющее число фирм ведут бухгалтерский учет с помощью специализированных бухгалтерских программ, то в данном разделе можно указать наименование используемой лицензионной программы и состав дополнительных регистров бухгалтерского учета, используемых организаций, не "зашитых" в алгоритм компьютерной программы.
4. Практические основы бухгалтерского учета и имущества организации.
Учёт основных средств.
Актив принимается к учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Задачи бухгалтерского учета основных средств:
- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверное отражение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. [9]
Первичные документы по учету основных средств в организации составлены по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
| Номер формы | Наименование формы |
| ОС-1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| ОС-1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
| ОС-1б | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| ОС-2 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. |
| ОС-3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
| ОС-4 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств). |
| ОС-4а | Акт о списании автотранспортных средств. |
| ОС-4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). |
| ОС-6 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств. |
| ОС-16 | Акт о выявленных дефектах оборудования |
Таблица 2 - Перечень первичных документов для учета основных средств
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, полученные организацией в аренду;
- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты, ранее использованные другой организацией, производится исходя из:
- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Согласно учетной политике организации, при установлении срока полезного использования приобретаемого имущества, необходимо исходить из следующего.
По имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002, срок службы которого можно однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей – срок службы устанавливается исходя из таких технических условий (рекомендаций изготовителей), если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится имущество.
Для определения сроков полезного использования имущества, по которому его не представляется возможным установить исходя из предыдущего пункта (в том числе по той причине, что средства труда не относятся к какой-либо группе в соответствии с Классификацией), создается комиссия.
Комиссия при установлении сроков полезного использования исходит из предполагаемого срока полезного использования имущества с учетом, в частности, сменности и условий эксплуатации.
При этом:
1) по имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией, срок службы устанавливается в пределах сроков службы, установленных для соответствующей группы с учетом технических условий и рекомендаций изготовителей, если их учет не противоречит срокам полезного использования, установленным в Классификации;
2) по имуществу, не включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией, срок службы устанавливается с учетом технических условий и рекомендаций изготовителей, при наличии таковых.
В исключительных случаях, если определяемый срок полезного использования основного средства явно не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то в целях бухгалтерского учета срок полезного использования такого основного средства устанавливается комиссией исходя из конкретных условий его эксплуатации. При этом в целях налогового учета срок полезного использования основных средств должен устанавливаться с учетом норм, установленных Налоговым кодексом РФ.
Если сроки полезного использования отдельных частей одного объекта отличаются более чем на 10 процентов, то каждая часть учитывается отдельно.
Если при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, то срок полезного использования такого основного средства определяется решением комиссии с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои эксплуатационные возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие субъекты осуществляют накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся объектов основных средств. Накапливание средств происходит через включение в затраты организации отчислений, которые называют амортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Капитальные вложения в арендованные основные средства также подлежат амортизации.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начинается независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится.
Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на объект и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По дебету счета отражается списание амортизации по выбывшим основным средствам, по кредиту – сумма начисленной в отчетном месяце амортизации. Сальдо счета показывает сумму начисленной амортизации по имеющимся в организации основным средствам.
Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходы на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам включает в расходы по обычным видам деятельности или операционные расходы в зависимости от того, является ли предоставление имущества за плату во временное пользование предметом деятельности или не является.
В случае, если предоставление имущества во временное пользование является предметом деятельности, доходы от аренды включаются в выручку, а амортизация относится на затраты на производство (расходы на продажу):
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств».
Если это не является предметом деятельности, то доходы от аренды включаются в операционные доходы, а амортизация – в операционные расходы. В учете при этом составляется запись:
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств».
Согласно учетной политике, сдача имущества в аренду организацией относится к обычным видам деятельности, поэтому амортизация начисляется именно так.
При выбытии собственных основных средств сумма начисленной по ним за период эксплуатации (включая месяц выбытия) амортизация списывается записью:
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Капитальные вложения, которые осуществляют арендаторы (торговые организации) в арендованные ими объекты, и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды, исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции будут отражаться так:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены материальные и трудовые затраты, а также социальные отчисления в виде капитальных вложений;
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств» - учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений.
Амортизация начисляется с использованием следующих способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
В организации применяется линейный способ начисления амортизации с целью сближения бухгалтерского и налогового учета. При начислении амортизации линейным способом организация определяет по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования соответствующего объекта основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации рассчитывается путем деления 100% на количество лет срока полезного использования этого объекта.
Основные средства могут быть оценены:
а) по первоначальной стоимости;
б) по восстановительной стоимости;
в) по остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
- государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету отражается по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и может пересматриваться при переоценке основных средств. Переоценка проводится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствии с их рыночными ценами на дату переоценки.
В соответствии с ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. [9]
Текущей (восстановительной) стоимостью является сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Бухгалтерский учет дооценки и уценки основных средств в организации отражается следующими записями:
Дт01 Кт83 – отражена дооценка первоначальной стоимости основного средства;
Дт83 Кт02 – отражена дооценка начисленной амортизации по объекту основных средств.
Дт84 Кт01 – отражена уценка основного средства;
Дт02 Кт84 – отражена уценка начисленной амортизации по основному средству.
Дт83 Кт01 – отражена уценка восстановительной стоимости основного средства, произведенная в пределах предыдущей дооценки;
Дт02 Кт83 – отражена уценка начисленной амортизации по объекту основных средств, произведенная в пределах предыдущей дооценки.
Дт84 Кт01 – отражена уценка восстановительной стоимости основного средства, превышающая сумму его предыдущей дооценки;
Дт02 Кт84 – отражена уценка начисленной амортизации, превышающая сумму ее предыдущей дооценки.
Дт83 Кт84 – при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации данного объекта.
Для поддержания основных средств в исправном состоянии осуществляют их ремонт. Ремонт может быть выполнен как подрядным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе учет затрат по ремонту ведет подрядчик и предъявляет организации-заказчику акты выполненных работ.
При хозяйственном способе учет затрат на ремонт ведется одним из следующих способов, закрепленных в учетной политике:
1) фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода (организация использует именно этот способ);
2) фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
3) неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием в расходы на производство. Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
- продажи;
- списания в случае морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- передачи по договорам мены, дарения;
- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; - частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Списание объектов основных средств оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:
Дт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кт 01 - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дт 02 Кт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91 Кт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств:
Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Учетной политикой предусмотрен порядок инвентаризации имущества и обязательств, контроля за движением материальных запасов.
Учёт нематериальных активов.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.
Актив учитывается в качестве нематериального, если единовременно выполняются следующие условия: [12]
- Актив не имеет материально-вещественной формы;
- Может быть отделен от другого имущества;
- Используется в производстве или необходим для управленческих нужд организации;
- Используется в течение периода, превышающего 12 месяцев;
- Не предназначен для перепродажи;
- Принадлежит организации на основании документов, подтверждающих права компании на него (патенты, свидетельства и др.).
Исходя из этих условий, к нематериальным активам можно отнести произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателями в ожидании будущих экономических выгод. Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 «Нематериальные активы».
Отрицательная деловая репутация представляет собой скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и т.п. В учете отрицательная деловая репутация относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Положение также содержит перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы.
К ним относятся:
- Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы;
- Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно -исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы;
- Материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
- Финансовые вложения.
Методы оценки нематериальных активов и правила принятия их к учету определены Положением.
Согласно Положению, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. [12]
Формирование первоначальной стоимости зависит от того, что явилось основанием для принятия данного объекта к учету.
Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:
- Приобретение за плату;
- Создание непосредственно самой организацией;
- Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц;
- Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
- Поступление в обмен на другое имущество.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива при приобретении и создании является сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная и начисленная организацией. В Положении приведены перечни расходов, которые включаются, и расходов, которые не включаются в расходы на приобретение или создание нематериального актива.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организации. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов (№ НМА-1), которая заполняется на основании документа на оприходование, приемки-передачи.
Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, путем начисления по ним амортизации в течение срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
В организации, если из документов на нематериальный актив нельзя однозначно определить срок его полезного использования, то он устанавливается распоряжением руководителя предприятия исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выходы (доход). При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации).
В соответствии с ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по активам с определенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. [12]
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:
1. Путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов");
2. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04 «Нематериальные активы».
Данные о начисленной амортизации по объекту НМА при его выбытии указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1).
Организация для начисления амортизации нематериальных активов применяет первый из названных способов. Для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации: Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов».
По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии нематериальных активов: Дт 05 «Амортизация нематериальных активов», Кт 04 «Нематериальные активы».
При втором способе начисления амортизации первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»: Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 04 «Нематериальные активы».
Этот способ отражения амортизационных отчислений в обязательном порядке применяется для положительной деловой репутации организации. Она амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным активам — по выбору организации. Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 91.1 «Прочие доходы».
Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). В Организации амортизация начисляется линейным способом.
Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:
- с продажей;
- с вкладом в уставный капитал другой организации;
- с безвозмездной передачей;
- со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объекта либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- иные случаи.
Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» - списание суммы амортизации при первом способе начисления амортизации;
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - списание остаточной стоимости (при первом способе начисления амортизации) или недоамортизированной стоимости актива (при втором способе начисления амортизации).
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91.1 «Прочие доходы» - продажная стоимость актива.
За рассматриваемый период времени в организации движения нематериальных активов не было.
Учёт труда и его оплаты.
Оплата труда или заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [ст.159 ТК РФ]. [2]
Основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом оплаты труда и расчетов с персоналом:
- Обеспечить контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы;
- Соблюдать законность включения тех или иных затрат на оплату труда в себестоимость продукции и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- Правильно производить удержания из заработной платы налогов и других видов платежей;
- Обобщать и группировать данные по заработной плате для составления необходимой отчётности.
Аналитический учет заработной платы начинается с учета личного состава работников в разрезе их категорий (рабочие, служащие, администрация и др.) и использования рабочего времени.
Информация о личном составе и рабочем времени хранится в первичных учетных документах, которые в Альбоме унифицированных форм учётной документации разделены соответственно на формы по учету кадров и формы по учету использования рабочего времени (последние применяются юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных).
При приёме на работу по трудовому договору (форма №ТД-1) составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме №Т-1 (в случае, если принимается сразу несколько работников, то №Т-1а). Там указываются сведения о структурном подразделении, профессии (должности), испытательном сроке и условии приема на работу (оклад или тарифная ставка), характере предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации и проч.). Подписывает приказ руководитель или уполномоченное лицо.
На основании приказа заполняются следующие документы:
1) Трудовая книжка работника;
2) Личная карточка работника (форма №Т-2 или Т-2ГС(МС) – для государственных служащих);
3) Лицевой счет работника (форма №Т-54 или №Т-54а).
Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм лицевой счет рекомендовано вести в крупных организациях, на малых – не обязательно.
Прием на работу осуществляется согласно утвержденному директором штатному расписанию (форма №Т-3). Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) – здесь указывается новый оклад или тарифная ставка. При переводе делаются отметки в трёх вышеперечисленных документах.
Предоставление работнику отпуска оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6). Отпуск работникам осуществляется в соответствии с составленным графиком отпусков (форма №Т-7). При увольнении составляют приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме № Т-8. Делаются соответствующие отметки в трудовой книжке, личной карточке и лицевом счете и производится расчет с сотрудником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении). Когда работник направляется в командировку, составляется приказ о направлении в командировку по форме №Т-9 и командировочное удостоверение по форме №Т-10. Поощрение работника осуществляется на основании приказа (распоряжения) о поощрении – форма №Т-11 (Т-11а).
В соответствии со ст.91 ТК РФ рабочим называется время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными актами относятся к рабочему времени [ТК]. [2] В частности, в рабочее время включаются периоды выполнения основных и подготовительно-заключительных мероприятий, таких как подготовка рабочего места, получение нарядов, материалов, инструментов и проч.
Трудовым Кодексом установлена нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю.
Унифицированные формы по учету отработанного времени и расчетов с персоналом по оплате труда включают:
а) Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№Т-12); [Приложение 7]
б) Табель учета использования рабочего времени (№Т-13) – применяется в условиях автоматизированной обработки данных;
в) Расчетно-платежную ведомость (№Т-49);
г) Расчетную ведомость (№Т-51); [Приложение 8]
д) Платежную ведомость (№Т-53);
Табель учета использования рабочего времени применяются для учета затрат труда при повременной форме оплаты труда. В табель вносится весь состав служащих с указанием табельных номеров. Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (например, неявок, опозданий). Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в режиме неполного рабочего дня, в сверхурочное время и о других отступлениях от нормальных условий труда делаются на основании соответствующих документов (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей, листок о простое, списки лиц, работавших сверхурочно). В табеле за каждый день фиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количество часов по ним.
Технология расчета заработной платы различается в зависимости от систем и форм оплаты труда, которые выбираются работодателями самостоятельно как наиболее целесообразные в условиях хозяйственной деятельности. Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат закрепляются в коллективных договорах и соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах (ст.135 ТК). [2]
Существуют тарифные, бестарифные и смешанные модели оплаты труда. Тарифные основаны на дифференциации заработной платы в зависимости от факторов, перечисленных в определении заработной платы: квалификации работника, сложности, количества, качества и условий труда. Для этого применяются тарифные ставки, коэффициенты, которые будут рассмотрены далее. Бестарифная система, в отличие от тарифной, не подразумевает установление работникам каких-либо ставок. При такой системе конкретный уровень оплаты зависит от конечных результатов работы предприятия и изначально неизвестен. Смешанные системы имеют одновременно признаки и тарифной, и бестарифной систем.
Оплату труда за отработанное время называют основной, а оплату труда за неотработанное время – дополнительной. Перечень выплат, включаемых в основную и дополнительную заработную плату приведен в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.
К выплатам за отработанное время относятся, в частности, выплаты по тарифным ставкам и окладам, оплата по сдельным расценкам, премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, стимулирующие и компенсационные выплаты.
К выплатам за неотработанное время относится, в частности, оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подростков; оплата простоев не по вине работника; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей и др.
Организация применяет повременную систему оплаты труда. Согласно Положению, об условиях оплаты труда и премировании, используемому в организации, заработная плата работников состоит из должностного оклада и предельным размером не ограничивается. Должностные оклады устанавливаются директором предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника и объемом выполненной работы. Должности и должностные оклады работников отражаются в штатном расписании и утверждаются директором ООО «УРАЛТРАНСАВТО».
Порядок выплаты заработной платы также определяется Положением об оплате труда и премировании. Заработная плата выплачивается дважды в месяц, как и установлено Трудовым Кодексом. Аванс выплачивается 25-го числа месяца, за который начисляется заработная плата, основная часть заработной платы выплачивается 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется заработная плата.
Средняя численность работников ООО «УРАЛТРАНСАВТО» составляет 50 человек. Весь персонал состоит из следующих категорий: Основные рабочие; Административно-управленческий персонал; Служащие; Хозяйственный отдел.
Оплата труда работников повременная с фиксированными окладами. Источником выплат заработной платы всех категорий работников является фонд оплаты труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту указанного счета отражают начисления заработной платы, пособий государственного социального страхования и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы заработной платы, выдачу причитающихся сумм работникам, не выплаченные вовремя суммы заработной платы.
Одновременно с начислением заработной платы производятся отчисления в бюджет по НДФЛ и во внебюджетные фонды. Выплата заработной платы может происходить путем выдачи средств из кассы или путем перечисления денежных средств на зарплатную карточку через расчетный счет организации. ООО «УРАЛТРАНСАВТО» практикует второй способ выплат.
Начисление и выплата заработной платы в организации ООО «УРАЛТРАНСАВТО» осуществляется следующими проводками:
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы основных рабочих;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы административно-управленческому персоналу и сотрудникам хозяйственного отдела;
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление заработной платы менеджерам.
Дт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», Кт 69 – начисление страховых взносов с заработной платы;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление и удержание НДФЛ.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетные счета» – выплата заработной платы через расчетный счет.
Организации, которые выплачивают заработную плату из кассы, должны иметь в виду, что в кассе заработная плата может храниться не более трех дней, после чего она отправляется в банк. Неполученные работниками суммы называются депонированной заработной платой. После того, как кассир отмечает депонированные суммы в ведомости, делается запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».
Сотрудник имеет право получить депонированную суммы заработной платы в течение трёх лет – таков срок исковой давности по законодательству Российской Федерации.
При получении работником депонированной заработной платы делается запись:
Дт 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» Кт 50 «Касса».
Если сотрудник в течение трёх лет не получил причитающуюся ему сумму, то организация записывает эту сумму в прочие доходы:
Дт 76.4 «Расчеты по депонированным суммам», Кт 91.2 «Прочие доходы».
Для расчетов с подотчетными лицами организация использует счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода.
По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
На выданные в под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетное лицо составляет авансовый отчет в течение 7 дней со дня осуществления операции.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. В ООО «УРАЛТРАНСАВТО» подотчетные суммы выдаются на командировочные расходы и на хозяйственные нужды. Срок сдачи авансовых отчетов установлен в течение недели.
Учёт заёмного капитала и целевого финансирования.
Источниками имущества организации могут быть как собственные, так и заемные средства. Они отражаются в пассиве баланса. Доля заёмных средств в источниках имущества организации составляет 22%. Заемными средствами называют средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.
В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.
Кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.
Займы — суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.
Целевое финансирование - полученные средства от других организаций, правительственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства, полученные по целевому финансированию, не подлежат возврату.
Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 «Целевое финансирование», который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств отражается по дебету. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет всех счетов, учитывающих имущество, денежных счетов, а также дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кт 86 «Целевое финансирование» - при поступлении средств;
Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 20,26 - при расходовании средств.
ООО «УРАЛТРАНСАВТО» не имеет средств, полученных от целевого финансирования.
Краткосрочные кредиты являются основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.
Долгосрочные кредиты банков — это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.
Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.
Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены. Краткосрочная кредиторская задолженность представляет собой кредиты и займы, полученные на срок до 12 месяцев, долгосрочная – на срок более 12 месяцев.
Бухгалтерский учет заемных средств в ООО «УРАЛТРАНСАВТО» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), а также с Положениями "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете сумму основного обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в составе кредиторской задолженности на основании и в соответствии с условиями договора займа. Согласно нормам ПБУ суммы полученных займов не признаются доходом, а средства, направленные на их погашение, не являются расходом организации.
Для учета краткосрочных кредитов банка используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту указанных счетов отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету - погашение кредита и процентов по нему.
При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на получение кредитных средств;
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на погашение кредита.
Что касается процентов к уплате, то они учитываются в учете по-разному, в зависимости от целей, на которые получен кредит.
Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). [11]
Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных активов, проценты по ним включаются в стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств организации:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учёт долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы или капитальные вложения) представляют собой затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:
- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств; приобретение земельных участков и объектов природопользования, приобретение и создание нематериальных активов.
В бухгалтерском учете долгосрочные инвестиции отражаются отдельной строкой «Незавершенное строительство» в составе строки «Основные средства». Это связано с тем, что стоимость незавершенного строительства не облагается налогом на имущество, который рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются собственные, заемные и привлеченные средства.
К собственным средствам относят прибыль (включая фонды специального назначения в случае их образования за счёт прибыли), амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев и др.
К заемным средствам относят кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ; кредиты иностранных инвесторов и облигационные займы и векселя.
К привлеченным средствам относят средства организации от продажи акций; благотворительные и другие взносы; средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно-финансовыми группами и др.
Капитальные вложения классифицируются на следующие виды:
- Строительные работы (работы по возведению, переустройству и расширению зданий и сооружений; работы по насадке многолетних насаждений; орошению земель; строительство дамб, плотин и т.д.)
- Работы по монтажу оборудования (сборка и установка оборудования и т.п.);
- Приобретение основных средств (приобретение оборудования, требующего и
не требующего монтажа, производственных инструментов, инвентаря, зачисляемого в основные средства и др.);
- Прочие капитальные вложения, которые не могут быть отнесены к перечисленным трём.
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:
- Правильное и своевременное документальное оформление затрат, отражение
затрат по каждому объекту долгосрочных инвестиций в регистрах бухгалтерского учета;
- Осуществление контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств.
- Правильное определение и отражение стоимости вводимых в действие
объектов основных средств и производственных мощностей, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
- Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учётной политикой организации установлено, что капитальные вложения по приобретению, строительству, модернизации, реконструкции основных средств, а также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода и в постоянную эксплуатацию учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри организации в составе капитальных вложений, не учитываются, а относятся на затраты на производство (расходы на продажу).
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение активов, с кредита счета списывают сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других активов, принятых в эксплуатацию на соответствующие счета (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.).
Организация может осуществлять капитальное строительство любым из способов:
подрядным или хозяйственным. В случае подрядного способа строительные работы выполняет фирма-подрядчик, по окончании работ составляется акт, в котором указывается стоимость выполненных работ. При хозяйственном способе все строительные работы организация выполняет сама.
При строительстве (реконструкции) объекта основных средств хозяйственным способом фактически произведенные организацией затраты отражаются по дебету счета 08, субсчет 08.3, в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, его сначала учитывают на счете 07 «Оборудование к установке», а затем списывают в счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
5. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации.
Учёт материально-производственных запасов и товаров.
Учёт материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
В соответствии с Положением, в качестве материально-производственных запасов в бухгалтерском учете принимаются активы: [8]
- Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- Предназначенные для продажи;
- Используемые для управленческих нужд организации.
Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.
Материальные запасы классифицируются по следующим видам:
1. сырье; 2. покупные полуфабрикаты; 3. топливо; 4. запасные части; 5. строительные материалы; 6. инвентарь и хозяйственные принадлежности; 7. тара и тарные материалы; 8. вспомогательные материалы; 9. специальная одежда и специальная оснастка и др.
Организация учета материально-производственных запасов заключается в использовании номенклатуры-ценника, установлении четкой системы документооборота и проведении инвентаризации.
Номенклатура – это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей и др. Номенклатура содержит наименование, техническую характеристику и номенклатурный номер материалов. Если она содержит ещё и цену, то это уже номенклатура-ценник.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также контроль за их наличием и движением.
Материалы могут поступать в организацию:
- по договорам купли-продажи;
- при внесении в уставный капитал;
- при получении организацией безвозмездно;
- путем изготовления в самой организации;
- в результате выбытия основных средств или другого имущества.
В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. [8]
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, чрез которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации и др.
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
При отпуске (внутреннем перемещении) материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады организации рассматривается как внутреннее перемещение. При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары». Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в состав расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам).
Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. [8]
Оценка стоимости товаров заключается в выборе учетной цены, т.е. цены, по которой приходуют и списывают товары.
Исходя из ПБУ 5/01 возможны два варианта учетных цен на товары:
1) стоимость приобретения: полная (с учетом всех затрат); неполная (без затрат по заготовке и доставке);
2) продажная: полная стоимость приобретения плюс наценка; неполная стоимость приобретения плюс наценка. Этот вариант может быть только у организаций розничной торговли. [8]
Учёт денежных средств и расчетов.
На предприятии ООО «УРАЛТРАНСАВТО» учет ведется с помощью системы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».
Для того что бы анализировать бухгалтерские операции по кассе используются разнообразные аналитические и синтетические документы, создаваемые автоматизированной системой «1С: Бухгалтерия». Использование различных документов позволяет наглядно представить учет средств в кассе, с целью выявления его соответствия нормативным требованиям и определения возможных ошибок кассового учета на данном предприятии. Наглядность проявляется также в удобном представлении корреспонденции счетов, остатков по ним.
Анализируемые документы являются базой для проведения аудита (информационным обеспечением аудита кассовых операций ООО «УРАЛТРАНСАВТО»).
Задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
- Обеспечение их сохранности и правильного использования;
- Строгое соблюдение правил ведения кассовых и банковских операций;
- Правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Денежные средства организации находятся в кассе, на расчетном счете и валютном счете.
Организации для обобщения информации о наличии и движении денежных средств использует следующие синтетические счета:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Денежные переводы в пути»
ООО «УРАЛТРАНСАВТО» в силу особенностей своей деятельности применяет только 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».
На счете 50 «Касса» учитываются денежные средства в кассе организации, предназначенные для выдачи подотчетных сумм. Выдача денежных средств отражается списанием с кредита счета, а поступление денежных средств – зачислением на дебет этого счета.
Для учета кассовых операций в организации используются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров:
- Приходный кассовый ордер (№ КО-1);
- Расходный кассовый ордер (№ КО-2);
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (№ КО-3);
- Кассовая книга (№ КО-4);
- Отчет кассира (№ КО-4);
- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (№ КО-5). Все первичные документы по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера, счета и т. п.) до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале регистрации, документу присваивается порядковый номер. В кассе ведется кассовая книга. Листы в книге прошнуровываются и опечатываются печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано … страниц» и ставят свои подписи руководитель предприятия и главный бухгалтер.
Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Подчистки и неоговоренные исправления запрещаются. Листы кассовой книги имеют строго установленную форму.
Кассовые операции в организации ведутся в таком порядке:
- оформляются первичные документы по приходу и расходу;
- первичные документы регистрируются в журнале регистрации;
- производятся записи в кассовую книгу;
- ежедневно в конце подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию отчета кассира под расписку в кассовой книге (1-м экземпляре). В организации касса служит для приема, хранения и расходования наличных денег. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией Центрального банка России. Лимит кассы по согласованию с банком установлен в размере 40000руб.
Расчетный счет организация использует для оплаты обязательств, расходов, текущих хозяйственных нужд организации и выплаты заработной платы. Списание денежных средств с расчетного счета происходит только по распоряжению организации, для чего она предъявляет в банк платежное поручение установленной формы – распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную сумму денег на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Исключением являются платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного Арбитража, суда или финансовых органов, но таких случаев в организации ещё не было.
Операции с расчетным счетом осуществляются посредством программы «Банк-клиент», с помощью которой составляются платежные поручения и снимаются выписки со счетов так часто, как это угодно организации.
Операции по расчетному счету в ООО «УРАЛТРАНСАВТО» отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и денежно-расчетных документов (платежных требований, платежных поручений).
Основные операции, которые ведутся по расчетному счету ООО «УРАЛТРАНСАВТО»:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма
денежных средств, поступивших от покупателей;
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» - на сумму денежных средств, поступивших с расчетного счета в кассу;
Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму денежных средств, поступивших с расчетного счета в кассу;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт 51 «Расчетный счет» - на
сумму погашенной задолженности перед поставщиками (подрядчиками);
Дт 68 «Расчеты с бюджетом» Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных налогов и сборов;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму выплаченной заработной платы.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте организация использует счет 52 «Валютные счета».
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
52-1 «Транзитные валютные счета» - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;
52-2 «Текущие валютные счета» - в кредит этого счета списываются средства с дебета счета 52-1;
52-3 «Валютные счета за рубежом» - у организации такой счет не открыт.
Валютные счета используются организацией для переводов валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров без отсрочки платежа.
Учёт собственного капитала.
Собственный капитал организаций состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.
Уставный капитал общества сформирован в сумме 147 006 рублей.
Порядок формирования уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью определен Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах. Объем уставного капитала характеризует величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет.
Учёт уставного капитала в организации осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации.
Формирование уставного капитала было оформлено следующим образом: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление денежных средств.
В уставный капитал могут вноситься не только денежные средства, но и основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, ценные бумаги и другие финансовые активы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения капитала: 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала» и другие счета источников увеличения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала: 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям и др.
В рассматриваемом периоде в организации не происходило ни уменьшения, ни увеличения уставного капитала.
Резервный капитал организаций состоит из резервов, созданных в соответствии с законодательством, и резервов, созданных в соответствии с учредительными документами. По законодательству, общество имеет право создавать резервный фонд, но учетной политикой предусмотрено, что оно не создает.
Отчисления в резервный фонд отражаются: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал».
Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости имущества в результате проведенной дооценки основных средств, в акционерных обществах за счет дополнительной эмиссии акций; суммы разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств и др.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
83.1 «Эмиссионный доход», 83.2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки», 83.3 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли» и др.
Сумма добавочного капитала может быть направлена на увеличение уставного капитала (Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»), распределение между учредителями организации (Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями») и др.
В организации в 2017г. добавочный капитал не был сформирован. В 2017г. собственный капитал был увеличен за счет нераспределенной прибыли и составил 4419 тыс. руб.
Учёт финансовых результатов и использования прибыли
Основными нормативными документами, устанавливающими состав доходов и расходов и правила их бухгалтерского учета, являются:
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н с последующими изменениями и дополнениями; [10]
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н с последующими изменениями и дополнениями; [11]
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н с последующими изменениями и дополнениями. [7]
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [10]
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Учетной политикой ООО «УРАЛТРАНСАВТО» установлено, что доходами от обычных видов деятельности ООО «УРАЛТРАНСАВТО» признаются выручка от реализации продукции и товаров, от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Остальные доходы организации, в том числе финансовые вложения, являются прочими поступлениями, в соответствии с п.4 ПБУ «Доходы организации».
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [11]
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Доходы в ООО «УРАЛТРАНСАВТО» отражаются по методу начисления, то есть в том периоде, в котором право собственности на проданные товары (работы, услуги), перешло от продавца к покупателю.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
- на расходы по обычным видам деятельности;
- на прочие расходы. [11]
Расходы по обычным видам деятельности группируются по экономическим элементам затрат:
- материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и др.;
- затраты на оплату труда;
- затраты на отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.).
Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период организация использует счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от основной экономической деятельности организации. К этому счету предусмотрены следующей субсчета: 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» и др.
Для выявления финансового результата предназначен субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для обобщения информации о доходах и расходах в ООО «УРАЛТРАНСАВТО» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:
91.1 «Прочие доходы» - учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91.2 «Прочие расходы» - учитывают расходы, признаваемые прочими расходами.
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - используется для выявления разницы между суммами прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 и кредитового оборота по субсчету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое затем списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Упомянутый счет 99 «Прибыли и убытки» используется в организации для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Его назначением является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период.
Заключительной записью в конце года сумма чистой (нераспределенной) прибыли отражается в дебете счета 99 и в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам в акционерных обществах: Дт84 Кт75 «Расчеты по выплате доходов»;
- создание и пополнение резервного капитала: Дт84 Кт82 «Резервный капитал»;
- погашение убытков: Дт84 субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» Кт 84 субсчет «Непокрытый убыток»; и другие цели.
Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции (работ, услуг).
Учёт затрат на производство должен детально отражать все расходы, связанные с обычными видами деятельности организации, так как, анализируя затраты, можно не только контролировать, но и регулировать расходы, определять их результативность и степень влияния на себестоимость продукции.
Основными задачами учета затрат на производство являются:
1) Своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов;
2) Контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых результатов.
Для правильной организации учета затрат на производство, организации контроля за затратами, проведения анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по следующим признакам:
- экономическому содержанию - на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда;
- отношению к технологическому процессу производства - на основные и накладные расходы;
- способу отнесения на объекты производства и калькуляции - на прямые и косвенные;
- по отношению к объему производства - на условно-переменные и условно-постоянные;
- участию в процессе производства - производственные и внепроизводственные (коммерческие).
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор объектов калькуляции и номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства. К объектам калькуляции относят отдельные изделия или группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется в процессе учета производственных затрат.
Для исчисления себестоимости применяются следующие методы: нормативный; попроцессный; попередельный; позаказный.
Расходы в бухгалтерском учете списываются двумя способами:
- по методу полной себестоимости - в себестоимость включаются как прямые, так и косвенные расходы;
- по методу сокращенной себестоимости – в затраты на выпуск продукции включаются только прямые и общепроизводственные расходы.
По методу полной себестоимости косвенные расходы предварительно аккумулируются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», откуда в конце месяца они списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
В ООО «УРАЛТРАНСАВТО» расходы списываются по методу сокращенной себестоимости. Учёт расходов на производство в ООО «УРАЛТРАНСАВТО» ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются прямые расходы на производство готовой продукции (работ, услуг). Косвенные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Остатки незавершенного производства отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат. Оценка остатков незавершенного производства производится по фактической себестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода. Общехозяйственные расходы в конце периода полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». В отчете о прибылях и убытках такие расходы отражаются в строке «Управленческие расходы».
6. Выполнение работ по инвентаризации имущества и обязательств.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации, в том числе ООО «УРАЛТРАНСАВТО», обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением и сдачей годового отчета.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказа Министерства финансов РФ от 21.12.2001 № 119н, Учетной политики ООО «УРАЛТРАНСАВТО» проведение инвентаризации обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене или замещении в результате временного отсутствия материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей – немедленно при установлении таких фактов;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
- других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.[3,5,7]
В целях организации постоянного контроля за сохранностью имущества организации и подразделения ООО «УРАЛТРАНСАВТО» проводят инвентаризацию ежемесячно 10% материально (МПЗ), 100% особо учитываемую номенклатуру (ОУН) и ежеквартально МПЗ, хранящиеся на складах свыше 1 года.
Все организации и подразделения ООО «УРАЛТРАНСАВТО» обязаны проводить инвентаризацию в следующие сроки:
а) МПЗ (готовая продукция, товары для перепродажи на складах и на базах промышленных товаров, незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства)
- по состоянию на 01 декабря в объеме 100%;
- ежеквартально на последнее число квартала 100% МПЗ от общей балансовой стоимости;
- ежеквартально на последнее число квартала 10% МПЗ, находящихся на складах свыше 1 года;
б) основные средства, в т.ч. нематериальные активы, а также незавершенный капитальный ремонт основных средств – не менее одного раза в год, и в обязательном порядке по состоянию на 01 декабря отчетного года;
в) незавершенное строительство, неустановленное оборудование на складах и в монтаже, расходы будущих периодов по состоянию на 30 ноября;
г) финансовые вложения – не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года;
д) капительные вложения – не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года;
е) библиотечные фонды – один раз в пять лет;
ж) денежные средства, денежные документы, ценности и бланки строгой отчетности – не менее одного раза в месяц;
з) расчеты с банками (по расчетным, валютным и др. счетам, ссудам) – по мере получения выписок из банка;
и) расчеты по платежам в бюджет – не менее одного раза в год;
к) расчеты между организациями (подразделениями) акционерного общества – ежемесячно;
л) расчеты с дебиторами и кредиторами – не менее одного раза в квартал;
м) остальных статей баланса – один раз в год на 31 декабря отчетного года.
До начала инвентаризации в подразделениях и организациях ООО «УРАЛТРАНСАВТО» издается приказ или распоряжение, которые являются письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (распоряжение) подписывается руководителем, копия вручается председателю инвентаризационной комиссии.
Приказ или распоряжение регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведение инвентаризации по унифицированной форме № ИНВ-23, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.
В ООО «УРАЛТРАНСАВТО» действует Центральная инвентаризационная комиссия (далее ЦИК), утвержденная приказом ГД ООО «УРАЛТРАНСАВТО» от 06.07.2012 № 193, которая осуществляет организаторские, контрольные, методологические функции, связанные с ходом проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете, сохранности собственности в ООО «УРАЛТРАНСАВТО» и дочерних обществах. [Приложение 9]
При инвентаризации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, от 27.03.2000 № 26.
Рабочие инвентаризационные комиссии создаются для постоянной работы в организациях (подразделениях) ООО «УРАЛТРАНСАВТО».
В состав рабочих инвентаризационных комиссий могут включаться до 50% работников других подразделений (цеха, участка и т.д.), а также представители администрации, работники групп непрерывных инвентаризаций, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, инженеры, технологи, механики и т.д.), хорошо знающие инвентаризируемые ценности, цены, первичный учет.
По окончании инвентаризации рабочая комиссия оформляет протокол, по форме, разработанной Центральной бухгалтерией ООО «УРАЛТРАНСАВТО», в котором отражаются результаты инвентаризации имущества и проверки состояния складского хозяйства, даются предложения по устранению выявленных недостатков.
Протокол рабочей комиссии и все документы по проведенной инвентаризации передаются на рассмотрение постоянной действующей ЦИК организации, подразделения.
ЦИК, рассмотрев материалы инвентаризации, составляет общий протокол по организации, подразделению с отражением результатов инвентаризации, внесенных предложений и передает материалы на рассмотрение в ЦИК ООО «УРАЛТРАНСАВТО». По результатам инвентаризации при выявлении отклонений по организации (подразделению) издается приказ, распоряжение.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредиторами учредителями по ссудам, с бюджетом, покупателям, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия должна установить сроки возникновения задолженности, ее реальность и лиц, по вине которых истекли сроки исковой давности, если таковые имели место.
Бухгалтерия организации, подразделения должна оформить акты сверки со всеми покупателями и дебиторами.
7. Определение результатов хозяйственной деятельности за отчетный период и составление форм бухгалтерской отчетности.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [10]
Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
• участникам или собственникам их имущества;
• территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
• другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В настоящий момент организации заполняют отчетность по новым формам, утвержденным Приказом Минфина от 02.07.10 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская отчетность ООО «УРАЛТРАНСАВТО» за 2017 год утверждена общим собранием участников и состоит из следующих форм:
1. Бухгалтерский баланс; [Приложение 10]
2. Отчет о финансовых результатах. [Приложение 11]
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.
8. Учет внешнеэкономической деятельности.
На предприятии ООО «УРАЛТРАНСАВТО» нет внешнеэкономической деятельности. Но в соответствии с нормативными документами учет внешнеэкономической деятельности должен вестись следующим образом:
Под импортом подразумевается ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательств об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.
При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:
- во-первых, импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;
- во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т. е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
Первой составляющей частью стоимости импортного товара является контрактная стоимость.
В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными и товаро-отгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.
Товары оцениваются по стоимости их приобретения.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения, странам, товарам, учетным партиям:
41-31 - «Товары импортные в пути за границей»
41-32 - «импортные товары на складах и в переработке за границей»
41-33 - «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»
41-34 - «Импортные товары в пути в СНГ»
41-35 - «импортные товары по прямым поставкам»
41-43 - «Товары импортные в пути в РФ».
Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Пересчет иностранной валюты в рубли должен быть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их связи с изменением курса не производится. Эту дату следует указывать в контракте, поскольку нет нормы международного права по этому вопросу, а действует международная практика, по которой моментом перехода права собственности считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара.
Закупка импортных товаров связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту. К ним относятся: транспортировка, погрузо-разгрузочные работы, перевалка, хранение, страхование и др. Та часть этих расходов, которая по базисным условиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачивается импортером отдельно.
Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчету счета 44 «Расходы на продажу».
Сумма накладных расходов будет второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара.
Третий элемент фактической стоимости импортных товаров - это платежи на таможне: акцизы, пошлины, сборы.
Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
1) Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
2) Учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-импортерами.
Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов. [Приложение 12,13,14]
Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием.
Заключение
В заключении можно сказать, что весь период прохождения производственной практики был насыщенным в работе по различным пунктам деятельности компании. В основе были получены профессиональные навыки бухгалтера.
В процессе прохождения были изучены учредительные документы ООО «УРАЛТРАНСАВТО», Положение о бухгалтерской службе предприятия, учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета на текущий год, должностные инструкции.
Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации.
Целью деятельности ООО «УРАЛТРАНСАВТО» является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.
Имущество образуется из закрепленных за ним Организациям оборотных средств, иных материальных и нематериальных активов, другого имущества, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности.
Цель производственной практики – закрепление, расширение и углубление теоретических знаний.
Было рассмотрено: организационно-экономическая характеристика ООО «УРАЛТРАНСАВТО», организация работы аппарата бухгалтерии в ООО «УРАЛТРАНСАВТО», конкретно: учет внеоборотных активов, учет денежных средств, учет материально-производственных запасов, учет финансовых вложений и т.д., к тому же была описана правильность выполнения инвентаризации, а также бухгалтерская отчетность вООО «УРАЛТРАНСАВТО» а именно: как ведется бухгалтерская отчетность, по каким типовым формам составляется, как раскрывается информация в бухгалтерской отчетности.
Ведение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляет руководитель организации.
Организация отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности (кроме корпоративной) отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.
Таким образом, в течение производственной практики был изучен широкий круг вопросов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия, организации системы бухгалтерского учета средств, источников средств, текущих хозяйственных операций и расчетов.
Так же за всё время прохождения практики был собран и проанализирован материал, который был применен при написании данного отчета.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2017 г.); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2017 г. №187-ФЗ).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 02 апреля 2014 г.) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (часть 1).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ., принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.: - М.: Ось-89, 2014. 36 с.
4. План - счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. – № 94н, с изменениями и дополнениями от 07.05.2003. – № 38н. (с изм. 18.09.2006).
5. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6.10.2008. - №106н, (с изм. и доп. от 18.12.2012)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. – № 44н (с изм. и доп. 27.11.2006, 26.03.2007).
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» 6/01 с изменениями и дополнениями от: 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) С изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) С изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н). С изменениями и дополнениями от: 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н). С изменениями и дополнениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н).
14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98г. – № 34н (с изменениями и доп. от 30.12.1999г., 24.03.2000, 23.08.200, 18.09.2006. 26.03.2007).
15. Инструкция № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 (с изм. и доп. 08.11.2010).
16. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч.: учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 536 с.
17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с.
18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для студ. вузов / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2018 – 717с.
29. 25 положения по бухгалтерскому учету: По состоянию на 2017 год. - (Законы и кодексы) – М. : ЭКСМО,2017.-208с.
Приложение 1
| Транспортная компания ООО «УРАЛТРАНСАВТО» 8(981)703-22-22 |
Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛТРАНСАВТО»
Юр. адрес: 454091, Россия, Челябинская область, г. Челябинск, ул. Красная, д. 4, офис 206.
ИНН: 7723122702
Р/счет: 40802810628260009888
в Филиал №7806 ВТБ 24 (ПАО)г. Челябинск
к/с: 30101810300000000811
БИК: 044030811
ОКПО 0174489797
ОКВЭД 49.4; 52.29
ОГРНИП 311784711600019
Тел.: +7(981) 703-22-22
Тел.: +7(921) 6-444-222
Код в АТИ ( ID ): 375964
E-mail: uraltransavto74@mail.ru
Веб - сайт : http://www.uraltransavto74.ru
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 147; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!