УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
ПО ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ В ПЕРИОД
С 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2011 Г.
Учет расходов на приобретение государственных и муниципальных земельных участков осуществляется в соответствии с положениями ст. 264.1 НК РФ. Такой порядок применяется в случае, если договор купли-продажи земли был заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 6 ст. 2, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ). Напомним, что договор купли-продажи земли считается заключенным с момента его подписания, при этом его государственная регистрация не требуется. Регистрируется лишь переход права собственности на участок (п. 1 ст. 25 ЗК РФ, ст. 551 ГК РФ, Письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/403, ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/209@).
Затраты на покупку земельных участков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Учитывать расходы на их приобретение можно с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на землю (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Таким подтверждением является расписка территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о получении документов на государственную регистрацию прав с указанием даты их представления (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
|
|
|
Организация может выбрать один из двух способов признания расходов на приобретение земли (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):
1) расходы учитываются равномерно в течение срока, устанавливаемого самостоятельно, но не менее пяти лет. Соответствующую часть таких расходов вы признаете по итогам каждого отчетного, а затем налогового периода;
2) расходы учитываются в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода. При этом из нее исключаются суммы расходов на приобретение прав на земельные участки, учтенные в предыдущем году (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ) <1>. Учет расходов производится в соответствующем отчетном (налоговом) периоде до полного признания всей суммы затрат.
--------------------------------
<1> Исключение расходов из налоговой базы фактически означает ее увеличение на соответствующую сумму, поскольку в этом случае такие расходы не будут ее уменьшать.
Выбранный порядок признания расходов вы должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Соответственно, при выборе первого способа нужно указать, в течение какого срока вы будете признавать такие расходы, а при втором - их размер в процентах от налоговой базы предыдущего года.
|
|
|
По мнению Минфина России, срок признания расходов должен быть указан в учетной политике и при втором способе учета расходов (см. Письмо от 14.02.2007 N 03-03-06/1/95). Как разъясняет финансовое ведомство, если у организации прибыль стабильна на протяжении нескольких лет, то она может спрогнозировать величину налоговой базы в последующих периодах и, следовательно, срок списания таких расходов.
Однако если учитывать, что одним из оснований приобретения земельного участка является строительство объектов недвижимости, что уже повлечет соответствующие изменения в структуре налоговой базы, то рекомендации Минфина России представляются трудновыполнимыми.
Более того, указание срока погашения расходов при втором способе их списания Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Рассмотрим на примерах способы учета расходов на покупку земли.
ПРИМЕР
Расчета сумм расходов на покупку земельных участков
Ситуация
Организация "Альфа" в ноябре 2011 г. победила в торгах по продаже находящегося в муниципальной собственности земельного участка. В том же месяце по результатам торгов был заключен договор купли-продажи. Стоимость земельного участка составила 1 200 000 руб. Документы на регистрацию перехода права собственности поданы в феврале 2012 г. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения расходы на приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, учитываются равномерно в течение пяти лет. Организация "Альфа" применяет метод начисления. Отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца и так далее до конца года.
|
|
|
Определим величину расходов, признаваемых в течение указанного времени.
Решение
Учитывать расходы на покупку земельного участка организация "Альфа" начнет с февраля 2012 г., поскольку в этом месяце поданы документы на государственную регистрацию перехода права собственности.
Размер ежемесячно признаваемых расходов составит:
1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.
В частности, по итогам 2012 г. организация "Альфа" учтет в составе расходов 220 000 руб. (20 000 руб. x 11 мес.).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 238; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!