Расчета процентов с учетом суммовой разницы, которая нормируется в соответствии со ст. 269 НК РФ
Ситуация
15 января организация получила заем в рублях в сумме, эквивалентной 1500 евро, по курсу на дату ее перечисления. За пользование заемными денежными средствами организация должна выплатить проценты по ставке 20% годовых.
Выплата процентов производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме процентов, начисленных в евро, на дату уплаты процентов. Проценты уплачиваются 16 февраля одновременно с возвратом суммы займа.
Предположим, что курс евро по отношению к рублю по состоянию на 15 января составляет 36,8 руб/евро; по состоянию на 16 февраля - 36,9 руб/евро.
Ставка рефинансирования Банка России на дату привлечения заемных средств составляет (условно) 8% годовых.
Решение
1. Рассчитаем сумму займа в рублях на дату получения:
1500 евро x 36,8 руб/евро = 55 200 руб.
2. Определим сумму займа в рублях на дату возврата:
1500 евро x 36,9 руб/евро = 55 350 руб.
3. Найдем отрицательную суммовую разницу по сумме основного долга:
55 200 руб. - 55 350 руб. = 150 руб.
4. Рассчитаем сумму процентов в рублях на дату возврата займа:
((1500 евро x 20% / 365 дн. x 32 дн.) x 36,9 руб/евро) = 970,5 руб.
5. Определим общую сумму начисленных процентов и отрицательной суммовой разницы:
970,5 руб. + 150 руб. = 1120,5 руб.
6. Найдем предельную сумму процентов, которую можно включить в расходы:
((1500 евро x 8% x 1,8 / 365 дн. x 32 дн.) x 36,9 руб/евро) = 698,8 руб. <1>
--------------------------------
<1> Для расчета применяем порядок, установленный для долговых обязательств, выраженных в рублях (Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-03-01-04/4/28).
|
|
|
7. Поскольку результат действия (5) больше, чем результат действия (6) (1120,5 руб. > 698,8 руб.), в состав расходов организация может включить только 698,8 руб. Полученную разницу в сумме 421,7 руб. (1120,5 руб. - 698,8 руб.) в целях налогообложения учесть нельзя.
ПРИМЕР
Расчета процентов с учетом суммовой разницы, которая включается в состав расходов в полном объеме
Ситуация
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Решение
1. Рассчитаем сумму займа в рублях на дату получения:
1500 евро x 36,8 руб/евро = 55 200 руб.
2. Определим сумму займа в рублях на дату возврата:
1500 евро x 36,9 руб/евро = 55 350 руб.
3. Найдем отрицательную суммовую разницу по сумме основного долга:
55 200 руб. - 55 350 руб. = 150 руб.
4. Рассчитаем сумму процентов в рублях на дату возврата займа:
((1500 евро x 20% / 365 дн. x 32 дн.) x 36,9 руб/евро) = 970,5 руб.
5. Найдем предельную сумму процентов, которую можно включить в расходы:
((1500 евро x 8% x 1,8 / 365 дн. x 32 дн.) x 36,9 руб/евро) = 698,8 руб. <2>
--------------------------------
<2> Для расчета применяем порядок, установленный для долговых обязательств, выраженных в рублях (Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-03-01-04/4/28).
|
|
|
6. Результат действия (3) организация может включить в состав расходов полностью в сумме 150 руб. Поскольку результат действия (4) больше, чем результат действия (5) (970,5 руб. > 698,8 руб.), в состав расходов организация может включить только 698,8 руб. Полученную разницу в сумме 271,7 руб. (970,5 руб. - 698,8 руб.) в целях налогообложения учесть нельзя. Таким образом, в состав расходов организация может включить 848,8 руб. (150 руб. + 698,8 руб.).
ОСОБЫЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА
УЧИТЫВАЕМЫХ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,
ПРИЗНАВАЕМЫМ КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
С 1 января 2017 г. внесены изменения в ст. 269 НК РФ. В частности, уточнено понятие контролируемой задолженности. Особый порядок учета в расходах процентов по долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью, теперь установлен положениями п. п. 4 - 6 ст. 269 НК РФ, а условия, при которых они применяются, указаны в п. 3 ст. 269 НК РФ. См. Федеральный закон от 15.02.2016 N 25-ФЗ.
Особый порядок расчета процентов, который предусмотрен п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, российские организации должны применять в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:
|
|
|
- российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией;
- размер этой контролируемой задолженности более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает ваш собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода.
Если хотя бы одно условие не соблюдается, положения п. 2 ст. 269 НК РФ не применяются для нормирования процентов (см., например, Письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-03-06/1/2, от 14.07.2010 N 03-03-06/1/459).
Кроме того, при расчете предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, по долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью, необходимо также учитывать положения об определении предельного размера процентных расходов, предусмотренные п. 1 ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 260; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!