Тема 3. Законодательство о налогах и сборах

Понятие налоговой политики. Соотношения налоговой политики и налоговой системы Российской Федерации

Налоговая политика является частью финансовой политики любого; государства и оказывает непосредственное воздействие на экономику Налоговая политика России в 90-е годы прошлого столетия являлась довольно пассивным инерционным инструментом мобилизации доходов в бюджет страны. Именно игнорирование роли налогов как одного из важнейший рычагов управления экономкой привело к тому, что на протяжений всего периода реформ российская экономика функционировала в условиях высокого фискального бремени. Это привело к нестабильности всей хозяйственной системы и к криминализации экономики, что в конечном итоге сказалось на снижении конкурентоспособности страны. Реформирование налоговой системы, начавшееся в 1999 г., было вызвано, в том числе необходимости ^ активизации налоговых инструментов в процессе экономического развитии Ъ страны.

При рассмотрении понятия налоговой политики, прежде всего Щ необходимо остановиться на соотношении налоговой политики государства к Я налогового права ввиду тесной взаимосвязи указанных категорий. Публичная (г налоговая деятельность государства (муниципального образования) носит юридический характер и связана с государственным управлением, что придает; ей определенные политико-правовые признаки. Вследствие этого налоговая политика становится объектом налогово-правового регулирования.

Политическая и правовая жизнь демонстрирует тесную связь налоговых отношений как вида финансовых отношений и политики, поэтому и необходима налогово-правовая политика (налоговая политика) как наиболее: приемлемая модель их взаимодействия. По своей сути она представляет деятельность, в основе которой лежит подготовка и реализация юридически оформленных идей, принципов, концепций налогового развития государства Так как вся правовая политика призвана быть созидательной» необходимо вести речь о налоговой политике как деятельности государства по созданию эффективного механизма налогово-правового регулирования. Сущность налогово-правовой политики заключается в использовании» прежде всего» правовых средств как наиболее приемлемых способов организации налоговой деятельности государства.

По мнению И.И. Кучерова, налоговая политика есть совокупность осуществляемых государством (муниципальным образованием) мероприятий направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование. А.С. Титов определяет налоговую политику как совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Другие исследователи полагают, что налоговая политика государства - это деятельность органов государственной власти по управлению различными элементами налогов (ставками, льготами), участниками налоговых правоотношений, налоговым законодательством.

Следовательно, под налоговой политикой обобщенно можно понимать систему мер государства (муниципального образования) главным образом правового характера по целенаправленному использованию налогообложения в интересах решения задач социально-экономического развития общества.

В свою очередь налоговая политика предполагает проведение налоговых реформ, оформляемых соответствующими финансовыми законами и в этом, в частности, проявляется связь налоговой политики с налоговым правом. Концентрированное выражение проводимая государством налоговая политика приобретает при проведении налоговых реформ. В частности, начиная с 2001г. и по настоящее время, в нашей стране был проведен целый ряд налоговых реформ, к положительным результатам которых необходимо отнести снижение налогового бремени за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам, (например, были снижены налог на прибыль и налог на добавленную стоимость).

Помимо совершенствования элементов юридической конструкции налога по отдельным видам налоговых платежей, в рамках налогового реформирования также достигнуто определенное упрощение налоговой системы России в результате были отмены с 01.01.2004 г. - налог с продаж, с 01.01,2006 г. - налога с имущества, переходящего в порядке наследования и Дарения, с 01.01.2010 г. - единый социальный налог.

Вместе с тем, несмотря на вышеуказанные позитивные моменты, необходимо отметить, что для налоговой системы России до настоящего времени характерны следующие недостатки:

- преобладание фискальной направленности налоговой системы -другими словами, приоритет фискальной функции налогов в ущерб регулирующей функции, потенциал которой в настоящее время существенно занижен;

- по-прежнему остаются значительными возможности уклонения от налогообложения, которые оказывают стимулирующее воздействие на область теневой экономики и коррупции и создают условия для развития несправедливой модели налоговой системы;

- крайняя нестабильность, сложность и запутанность нормативно-правовой базы налогообложения. Сюда же можно отнести и недостаточную развитость процедур налогового контроля и налогового администрирования - несмотря на то, что с каждым годом в этом направлении происходят позитивные сдвиги. Тем самым нарушаются одни из основополагающих принципов организации и функционирования налоговой системы - принцип стабильности налоговой системы и принцип удобности налогообложения.

Для всестороннего рассмотрения налоговой политики в нашей стране на современном этапе следует уделить особое внимание ее основным направлением развития. В составе субъектов налогово-правовой политики принято выделять органы, формирующие эту политику, и органы, ее реализующие. На основе Конституции Российской Федерации можно сделать вывод, что основной ориентир внутренней политики - налоговая политика как вид экономической политики, формируется Президентом Российской Федерации, а реализация налоговой политики, в свою очередь, отнесена к ведению Правительства Российской Федерации.

В связи с этим несомненный интерес представляет Бюджетное послание Президента России Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2011 - 2013 гг. в той части, в которой в нем освещены вопросы налоговой политики на данный период. В частности, необходимо искать возможности их для повышения доходов бюджетной системы. При этом надо понимать, что рост доходов должен быть обеспечен, прежде всего, за счет улучшению администрирования уже существующих налогов. В то же время по отдельным направлениям возможна оптимизация налогообложения в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности в первую очередь инновационной направленности.

Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должно быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулировании спроса на них. В связи с этим необходимы действия по следующим ключевым направлениям.

Во-первых, следует поддержать компании, где интеллектуальный труд является основным. Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда. Поэтому для их поддержки следует снизить на период до 2015 года, а для отдельных категорий организаций - до 020 года совокупную ставку страховых взносов до 14 процентов в пределах страхуемого годового заработка.

Во-вторых, необходимо создать дополнительные условия для активизации инновационной деятельности. В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует учитывать расходы налогоплательщиков на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных по сублицензионньм договорам, а также единовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Есть резерв поддержки инноваций в экономике и в амортизационной политике. Для начисления амортизации важны не только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные факторы, например скорость развития технологий, заставляющая обновлять основные средства, выводить их из эксплуатации до истечения физического срока службы.

В-третьих, в целях стимулирования осуществления инновационной деятельности в инновационном центре «Сколково» следует предусмотреть для участников проекта следующие льготы: обязательные страховые взносы должны уплачиваться участниками проекта по ставке 14 процентов, налог на прибыль, налог на имущество организаций и земельный налог - по ставке 0 процентов. Что касается налога на добавленную стоимость, то освобождение от его уплаты должно осуществляться в зависимости от выбора налогоплательщика. Указанные льготы должны действовать в отношении участников проекта в течение 10 лет с момента их регистрации либо до момента, когда общий размер прибыли, полученной организацией, превысит 300 млн. рублей с начала года, следующего за годом, в котором размер выручки, полученной такой организацией, превысил 1 млрд. рублей.

В-четвертых, требуется стимулирование энергосбережения и рационального использования природных ресурсов. В частности, следует более активно использовать такие инструменты государственной политики, как ускоренная амортизация вводимого энергоэффективного оборудования и предоставление инвестиционных налоговых кредитов. Для обеспечения внедрения в экономику новых технологий целесообразно освободить от налогообложения налогом на имущество организации, работающие на энергоэффективном оборудовании, сроком на 3 года с момента ввода его в эксплуатацию. Поскольку этот налог является региональным налогом, введения ополнительных федеральных льгот должно быть компенсировано отменой иных льгот, применяемых в настоящее время.

В-пятых, для развития социальной сферы необходимо привлекать частные инвестиции в системы здравоохранения и образования. Предлагают в этих целях освободить от налога на прибыль (по крайней мере, до 2020 год работающие в данных отраслях организации независимо от форм собственности. При этом соответствующие льготы должны распространять только на те виды деятельности, которые носят социально значимый характер. В-шестых, в среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов. Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

В-седьмых, актуальными остаются вопросы совершенствования налогового администрирования. Необходимо проинвентаризировать и оценивают эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующих механизмов. Нельзя допускать, чтобы их реализация была связана со сложными процедурами которые в большей степени носят перестраховочный характер и значительно осложняют экономическую жизнь организаций и повседневную жизнь граждан. Надежность налогового контроля не должна ухудшать условия деятельности добросовестных налогоплательщиков. Сохраняется и проблема возмещением налога на добавленную стоимость. Еще раз следует оценивать «затратность» такого администрирования как для налогоплательщика, так для государства, обратив внимание в первую очередь на избыточное «оправдательных документов» и на предъявляемые к ним требования.

В-восьмых, особое внимание в этот период следует уделить бесперебойной и эффективной работе по реализации договоренности достигнутых в рамках таможенного союза, по вопросам администрирования косвенных налогов и распределения между странами - членами таможенной союза ввозных таможенных пошлин. Вместе с тем, несмотря на существенную роль Президента Российской Федерации в формировании основ налоговой политики, а также высших органов государственной власти в деле выработке стратегических позиций налоговой политики, непосредственно ее проводят и реализуют органы специальной компетенции, осуществляющие управление области налогообложения.

В первую очередь в данном случае речь идет о Министерстве финансов Российской Федерации, которое на федеральном уровне призывает осуществлять функции по выработке государственной политики нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности Государства на территории Российской Федерации. В частности, Министерство финансов Российской Федерации разработало и представило Правительству Российской Федерации доклад «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов».

Министерство финансов Российской Федерации при разработке этого документа учитывало предложения Президента Российской Федерации, изложенного им в Бюджетном послании, касающиеся основных направлений налоговой политики. Среди основных направлений налоговой политики в среднесрочной перспективе Министерство финансов Российской Федерации обращает внимание на необходимость внесения изменений в законодательство о налогах сборах по следующим направлениям: налоговое стимулирование инновационной Деятельности; налог На прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизное налогообложение; введение налога на недвижимость; налогообложение имущества (в том числе земельных участков)’ налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налогообложение в рамках специальных налоговых режимов; налоговое администрирование; создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Следует особо обратил, внимание, что в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» указывается на необходимость скорейшего создания условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости. Для введения налога на недвижимость необходимо формирование^ государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости.

Так, в целях формирования государственного кадастра недвижимости был принят федеральный закон, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой Деятельности.

Между тем в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, требуется принятие уже внесенного проекта федерального закона, устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимое™ и требования оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результата проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Помимо этого для введения налога на недвижимость необходимо разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастрового недвижимости. После включения в НК РФ главы, регулирующие налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижению поставленных целей в области экономического и социального развития общества. Также следует подчеркнуть, что одним из звеньев налоговой политики является определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период, с учетом путей достижение поставленных финансовой политикой целей, международных факторов возможностей роста финансовых ресурсов.

Таким образом, на налоговую политику колоссальное влияние оказывает, в том числе и международная политика. Сегодня вместе; набирающим темпы процессом глобализации возрастает налоговая конкуренция между странами в борьбе за капитальные инвестиции. Страны вынуждены проводить налоговую политику, максимально способствующий привлечению инвестиций и повышению конкурентоспособности национальной экономики. Более того, именно активная позиция государства сфере налоговой конкуренции является одним из факторов долгосрочного экономического роста. Например, Китай еще в 2004 г. начал налоговую реформу на стимулирование конкурентоспособности национальной экономики. В разгар мирового финансового кризиса распряжением Правительства РФ от 19 мая 2009 г. №691-р была утверждена ПРограмма развития конкуренциии в Российской Федерации вместе с Планом мероприятий реализации программ развития конкуренции в Российской Федерации га 2009 - 2012 гг. В данной программе концепция налоговой конкуренции впервые была определена как одно из направлений развития налоговой политики на ближайшие три года. В соответствии с Программой налоговая политика наряду с таможенно-тарифным регулированием, планированием и тарифным регулированием естественных монополий выступает инструментом экономического регулирования. В Программе отмечается, что в условиях глобализации важную роль играет налоговая конкуренция между государствами. Выбор налоговой политики в качестве детерминанты конкурентоспособности был обусловлен именно мощным потенциалом воздействия налоговой политики на экономику.

Следует отметить, что элементы налоговой конкуренции присутствуют не только на глобальном уровне (прежде всего между промышленно развитыми государствами), но и на уровне региональных. В результате налоговой конкуренции государства для привлечения труда и капитала используются различные уровни налоговых ставок и трансформация налоговых режимов, поскольку в условиях глобализации компании и граждане имеют возможность выбирать наиболее выгодные или благоприятные для инвестиций юрисдикции.

Налоговая конкуренция имеет следующие положительные результаты: закрепление в национальном законодательстве принципа территориального налогообложения (т.е. налогообложение только тех доходов, которые заработаны в рамках национальных границ); ограничение вмешательства государства в экономическую жизнь.

Далее следует отметить, что концепция международной налоговой конкуренции противоположна концепции международной налоговой гармонизации. Процесс гармонизации налогового законодательства должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество. Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и Реформированию национального налогового законодательства составляют существо гармонизации налогообложения. Ее основная цель - устранение Различий в налоговом законодательстве государств, препятствующих эк°номической интеграции.

Юридическую основу для гармонизации налогообложения создает унификация национальных законодательств, т.е. целенаправленная совместная деятельность субъектов нормотворческой деятельности различных государств, в ориентация на достижение единообразия юридических конструкций национальных налогово-правовых норм. Совокупная налоговая нагрузка ляется основным критерием, определяющим конкурентоспособности налоговой системы. При этом совокупная налоговая нагрузка складывается из номинального налогового бремени и издержек налогоплательщика, связанных с налоговым администрированием. В последнее время внесены изменения в налоговое законодательство, направленные на снижение номинальной налоговой нагрузки. Номинальное налоговое бремя в России в целом сопоставимо с общеевропейским уровнем.

В частности, эффективная налоговая нагрузка на потребление в России та же, что и в развитых странах, и ниже, чем в странах с переходиой экономикой; нагрузка на капитал более или менее сопоставима с тем же показателем, рассчитанным по странам с переходной и с развитой экономикой; налоговая нагрузка на труд в России практически в два раза ниже, чем в странах С переходной и развитой экономикой. Однако остаются проблемы, связанные с издержками налогоплательщика, связанные |с процедурами налогового контроля и особенностями правоприменительной практики. Именно эти причины приводят к увеличению совокупной налогом нагрузки и к попыткам ее минимизации за счет уклонения от уплаты налогов Поэтому Россия по-прежнему остается малопривлекательной страной для иностранных инвестиций.

На сегодняшний день налоговая реформа, направленная на повышение конкурентоспособности налоговой системы, необходима, прежде всего, для выживания российских предприятий в условиях глобальной конкуренции поскольку для конкуренции с иностранными предприятиями на равных в России должна действовать гораздо более стимулирующая производство и инвестиции налоговая система, чем в зарубежных странах.

В соответствии с Программой развития конкуренции в Российской Федерации в целях повышения конкурентоспособности российской налоговой системы необходимо: продолжить снижение налогового бремени с учетом возможностей бюджета и задач по диверсификации экономики; упростить форму и процедуры представления налоговой отчетности; сократить сроки возмещения НДС по итогам камеральных налоговых проверок для налогоплательщиков, регулярно представляющих налоговую отчетность и исполняющих законные обязанности по уплате налогов; предусмотреть налоговое стимулирование для предприятий, направляющих средства на развитие технологий и снижение издержек, в том числе стимулировании энергосбережений и внедрение экологически чистых технологий. Например компания ТНК-ВР, которая ведет разработку и добычу нефти в Западной Сибири, в Поволжско-Уральском районе, в Восточной Сибири и на Сахалине и занимало 3-е место по добыче нефти в России в 2009 г., направило в данный период времени на экологию около 437 млн. руб. Основные направления налоговой политики России последних четырех лет имели целью совершенствование налогового администрирования. Но, к сожалению, основополагающие проблемы налогового администрирования не были решены за эти годы. В этой связи задачи, которые необходимо решить для повышения конкурентоспособности российской налоговой системы, логически вписываются в задачи налоговой реформы, начавшейся еще в 2005 г. Мировой опыт свидетельствует о том, что практически все страны, достигшие наиболее высоких показателей ВВП на душу населения (свыше 20 тыс. долл. США), обладают эффективным налоговым администрированием и налоговой системой, подконтрольной налогоплательщикам через демократические представительские институты.

Снижение конкурентоспособности налоговой системы способствует тому, что налогоплательщики, использующие различные схемы уклонения от уплаты налогов, получают дополнительные необоснованные конкурентные преимущества, по сравнению с организациями, ведущими легальные бизнес. Конкурентоспособность российской экономики, выходящей из кризиса, должна основываться на налоговой системе, которая способна обеспечить не только фискальные функции государства, но и стимулировать привлечение капитала.

Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 219; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!