Анализ материальных затрат в себестоимости продукции, влияние на них изменения цен, тарифов и норм расхода материальных ресурсов
Отклонения совокупных затрат по основным материалам определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства. Фактическая цена приобретения материалов, также как и фактическое количество используемого материала, будет отличаться от сметного (нормативного), поэтому необходимо рассчитать отклонения по цене и использованию материалов.
Отклонение по цене на материалы (Цм) определяем как разницу между плановой (нормативной) ценой (Цнорм) и фактической ценой (Цфакт) единицы материала, умноженную на фактическое количество материалов[2]:
DЦм = (Цнорм – Цфакт)Кфакт
Как правило, сумма отклонения показывается с символами Н (неблагоприятное отклонение) или Б (благоприятное отклонение).
Превышение фактических цен над нормативными может быть вызвано либо изменениями на рынках сырья, что не зависит от работников снабжения, либо просчетами при поиске поставщиков. Благоприятное отклонение по цене также может быть обусловлено рядом причин, как зависящих, так и не зависящих от деятельности служб снабжения. В случае, когда низкая цена материалов обусловлена приобретением материалов худшего качества, экономия на стоимости материалов может привести к их перерасходу. Ответственность в таком случае будет возложена на отдел снабжения. По этой причине отклонение по цене материалов необходимо тщательно анализировать, выявляя причины его возникновения. В случае выявления неблагоприятных отклонений ответственность будет возложена на соответствующие центры затрат. Отклонения необходимо выявить как можно раньше, чтобы вовремя внести коррективы.
|
|
|
Базой в определении отклонений по количеству материалов выступает сопоставление нормативного (планового) количества материалов с фактическим. После этого выявленный перерасход (экономия) определяется в стоимостной форме. На данном этапе может возникнуть вопрос: какая цена– нормативная или фактическая– должна быть использована для стоимостного оценки отклонения? Оценку отклонений по количеству используемых материалов осуществляют по нормативной (плановой) цене материалов, что позволяет элиминировать влияние ценового фактора.
В результате формулу определения отклонения по количеству материалов можно записать следующим образом[5]:
DКм = (Кнорм – Кфакт)Цнорм
Рассмотренные выше отклонения контролируются, как правило, в производственных подразделениях, и сопряжены с их деятельностью.
Таким образом, совокупное отклонение материальных затрат можно определить как разницу между нормативными и фактическими материальными затратами:
|
|
|
DМЗ = Кнорм*Цнорм– Кфакт*Цфакт
Поскольку на общее отклонение материальных затрат оказывают влияние два фактора: отклонение по цене материалов и отклонение по количеству материалов, то формулу общего отклонения материальных затрат можно представить следующим образом:
DМЗ = DЦм + DКм, или
Кнорм*Цнорм – Кфакт*Цфакт = (Цнорм – Цфакт)Кфакт + (Кнорм – Кфакт)*Цнорм
Задача №1
Данные о расходе материалов в производстве
| Наименование материалов | Расход на единицу | |||
| Количество, кг | Цена по плану, руб. | Количество по отчету, кг | Цена, руб. | |
| Чугунное литье | 150 | 0,45 | 156 | 0,43 |
| Сталь листовая | 45 | 0,9 | 47 | 0,85 |
Выпуск изделий составил по плану 1750 шт., по отчету – 1800 шт.
Определить:
1. Общую сумму экономии (перерасхода) материальных затрат
2. Влияние на отклонение от плана материальных затрат факторов нормы и цен.
Решение:
Определяем материальные затраты по плану как произведение плановой (нормативной) цены на плановое (нормативное) количество:
МЗпл = SЦнорм*Кнорм*ОВ
МЗпл = (0,45*150 + 0,9*45)*1750 = 189000 руб.
Фактические материальные затраты:
МЗф = (0,43*156 + 0,85*47)*1800 = 192654 руб.
Как видим, имеет место общий перерасход материальных затрат.
Отклонение по цене материалов определяется как разница между нормативной и фактической ценой, умноженной на фактическое количество закупленного материала:
|
|
|
DЦ = (Цнорм – Цфакт)*Кфакт
Чугунное литье
DЦ = (0,45 – 0,43)*156*1800 = 5616 руб. (Б)
Сталь листовая
DЦ = (0,9 – 0,85)*47*1800 = 4230 руб. (Б)
Итого отклонение по цене на материалы
5615 + 4230 = 9846 руб.
Т.е. изменение цены привело к сокращению общих материальных затрат на 9846 руб.
Отклонение по количеству используемых материалов:
DК = (Кнорм – Кфакт)*Цнорм
Чугунное литье
DК = (150*1750 – 156*1800)*0,45 = 8235 руб. (Н)
Сталь листовая
DК = (45*1750 – 47*1800)*0,9 = 5265руб. (Н)
Итого отклонение по количеству материалов:
8235 + 5265 = 13500 руб. (Н)
Т.е. увеличение количества используемых материалов привело к росту общих материальных затрат 13500 руб.
Общее отклонение по материальным затратам:
13500 – 9846 = 3654 руб.
Задача №2
Рассчитать влияние на отклонение от плана по выпуску продукции:
а) изменения численности рабочих;
б) изменение среднегодовой выработки.
| Показатели | План | Отчет | Отклонение |
| Выпуск продукции, млн. руб. | 40000 | 46200 | |
| Среднесписочное число рабочих, чел. | 1000 | 1100 | |
| Среднегодовая выработка одного работающего, млн. руб. |
|
|
|
Решение:
Рассчитаем среднегодовую выработку одного работающего как отношение выпуска продукции к среднесписочной численности рабочих:
Вр = ВП/Ч
По плану:
Вр(пл) = 40000/1000 = 40 млн. руб./чел.
По отчету:
Вр(отч) = 46200/1100 = 42 млн. руб. /чел.
Заполняем таблицу.
| Показатели | План | Отчет | Отклонение |
| Выпуск продукции, млн. руб. | 40000 | 46200 | 6200 |
| Среднесписочное число рабочих, чел. | 1000 | 1100 | 100 |
| Среднегодовая выработка одного работающего, млн. руб. | 40 | 42 | 2 |
Как видим, отчетный выпуск продукции оказался больше планового на 6200 млн. руб. Используя способ абсолютных разниц, оценим влияние факторов на выпуск продукции:
- изменение численности работающих
DВПч = DЧ*Вр(пл)
DВПч = 100*40 = 4000 млн. руб.
- изменение среднегодовой выработки одного работающего
DВПвр = Чотч*DВр
DВПч = 1100*2 = 2200 млн. руб.
Таким образом, основное влияние на изменение выпуска продукции оказало изменение численности работающих (+4000 млн. руб.). Изменение среднегодовой выработки также оказало положительное влияние, но в меньшем объеме (+2200 млн. руб.)
Задача №3
Проанализировать выполнение плана по прибыли, а также влияние отдельных факторов на прибыль от реализации продукции
| Показатели | План, тыс. руб. | Отчет, тыс. руб. |
| 1. Цена за единицу | 120 | 140 |
| 2. Объем продаж, ед. | 2000 | 2500 |
| 3. Себестоимость единицы | 95 | 110 |
| 4. Прибыль от реализации | ||
| 5. Валовая прибыль больше на 20% | 9 |
Решение:
Прибыль от реализации определим следующим образом:
Пр = ОП(Ц – Сед),
где ОП – объем продаж;
Ц – цена единицы;
Сед – себестоимость единицы.
По плану:
Пр(пл) = 2000(120 – 95) = 50 тыс. руб.
По отчету:
Пр(отч) = 2500(140 – 110) = 75 тыс. руб.
Валовая прибыль по отчету составила 9 тыс. руб., что на 20% больше, чем по плану. Следовательно, валовая прибыль по плану:
Пв(пл) = 9/1,2 = 7,5 тыс. руб.
Прибыль от реализации выросла на:
DПр = 75 – 50 = 25 тыс. руб.
Оценим влияние факторов на прибыль от реализации методом цепных подстановок.
Пр(пл) = 2000(120 – 95) = 50 тыс. руб.
Пр(усл1) = ОПотч(Цпл – Седпл) = 2500(120 – 95) = 62,5 тыс. руб.
Пр(усл2) = ОПотч(Цотч – Седпл) = 2500(140 – 95) = 112,5 тыс. руб.
Пр(отч) = 2500(140 – 110) = 75 тыс. руб.
Таким образом, влияние факторов составило:
- изменение объема продаж
Пр(усл1) – Пр(пл) = 62,5 – 50 = 12,5 тыс. руб.
- изменение цены единицы
Пр(усл2) – Пр(усл1) = 112,5 – 62,5 = 50 тыс. руб.
- изменение себестоимости единицы
Пр(отч) – Пр(усл2) = 75 – 112,5 = -37,5 тыс. руб.
Т.е. основное влияние на рост прибыли от реализации оказал рост цены продукции (+50 тыс. руб.). Также положительное влияние оказал рост объема продаж (+12,5 тыс. руб.). Негативное влияние на прибыль от реализации оказал рост себестоимости единицы продукции (-37,5 тыс. руб).
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 431; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!