Учет лизинговых операций у лизингодателя.

Понятие ОС, их классификация и оценка.

ПБУ 6/01 «Учет ОС»-основн.норм.док-т. Метод. Указания по БУ ОС, утвержд. Приказом Минист-ва Финансов РФ от 13 октября 2003 г. 4 условия (принятия активов в качестве объектов ОС): 1. использование в качестве средств труда для производства продукции выполнении Р и У либо для целей управления. 2. СПИ(устанавливает организация) превышает 12 месяцев или 1 операционного цикла за пределами указанного времени. 3. не предполагается последующая перепродажа таких активов. 4. приобретение таких активов связано с намерением получать экономическую выгоду.

Единицей учета ОС является инвентарный объект т.е. законченное устройство со всеми приспособлениями выполняющий необходимые функции в соответствии с его предназначением. Классификация ОС: 1. наличие вещественно натурально формы (Матер-е и нематерр-е) 2. степень участия человека в создании отдельных объектов ОС (рукотворные и нерукотворные) 3. отрасли н/х. 4. группы ОС: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, ТС, инвентарь и хоз, скот, многолетние насаждения, прочие материальные ОФ. 5. функциональное назначение – характер участия ОС в процессе производства: (пром-производственные, произв назначении др отр н/х, непроизводственные). 6. степень использования в производственном процессе: (действ, бездейств, в запасе, в состоянии консервации). 7. в зависимости от имеющихся прав на объекты ОС: (собственные ОС, в оперативном управлении или хоз ведении, в аренде).

8. по продолжительности жизненного цикла ОС ( поступившие, участвующие в произв, перемещаемые внутри организации, переданные в аренду, выбывшие).

4 вида оценки: 1. Первонач стоимость(ПС) - фактич затраты орг-ии на приобретение –НДС 2.восстановительная. это стоимость воспроизводительных эксплуатируемых объектов ОС на опред. Дату. 3. остаточная. Рассматривается как реальная стоимость объекта на определенную дату (ПС минус амортизация)

4. ликвидационная. Стоимость полезных отходов полученных после ликвидации или реализации объекта .

Учет поступления основных средств.

ОС поступают в организацию и принимаются к БУ в случаях:

-их приобретения,

-изготовления,

08/ 10,70,69,10-9 – подсчет затрат; 01/ 08 – на баланс

-внесения в УК,

08/75 – на сумму по договору

08/70,69,23,76

01/08 – на баланс

75/80 – списание на УК, увеличение УК

-получения по договору дарения и др. (ОС в безвозмездное пользование )

08/98 – на рыночную стоимость

01/08 – оприходование

98/91 - описание доходов будущего периода доходам текущего периода

91/99 – оприходование прибыли

99/68 – 24% налог на прибыль (или все таки 20%)

-возведение объектов в порядке нового строительства может осуществляться хозяйст. и подрядным способом:

08/60

19/60

01/08(подрядный способ)

08/10,70,02,69,23

01/08(хоз.способ)

Документы(при покупке ОС):

1) Счет-фактура2) Договор с поставщиком 3) Платежное поручение

Получение ОС от учредителей:

1) Договор2) Акт (оприходование)

При введении объектов ОС в эксплуатацию комиссия, оформляет акт приема-передачи. Каждому объекту основных средств, присваивается инвентарный номер. Обычно объекты нумеруются по серийно порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают инвентарную карточку. В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта . На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств. К оборудованию требующего монтажа относится оборудование вводимое в действие только после сборки его частей и прекрепления к фундаменту или опорам, к полу к междуэтажным перекрытиям и т.п. Такое оборудование принимается на 07 сч. По фактич.с/с его приобретения включая расходы на поставку и т.д.: 07/60 19/60 07/70,69,23,76 08/07(введение в эксп)01/08

Переоценка основных средств

Стоимость ОС может увелич при их переоценке на сумму дооценки.

Цель переоценки – показать в учете современную стоимость воспроизводства ОС находящихся как в запасе так и в эксплуатации. Правила переоценки:

1. не чаще 1 раза в год. 2. переоценке подлежат группы однородных объектов ОС по восстановительной стоимости. 3. решение проведения переоценки должно быть отражено в УП организации с указанием периодичности проведения. 4. для проведении переоценки необходимо сформировать пакет из след документов:

- приказ руководителя с указанием перечня сотрудников проводящих переоценку и групп однородных объектов подлежащих переоценке,

- перечень ОС на дату переоценки основание для переоценки и документов подтверждающих рыночную стоимость,

- акт для отражения результатов переоценки.

5. результаты переоценки не отражают в бух отчетности отчетного года, а отражают во входящем сальдо баланса на 1 января след года. 6. методы переоценки определены методически рекомендациями по БУ ОС (метод индексации, метод прямого пересчета документально подтвержденным рыночным ценам). 7. отражение в учете результатов переоценки зависит от того, в который раз переоценивается ОС.

Если средства добав.капитала недостаточно, то оставшаяся часть уценки относится на прочие доходы и расходы. Сумма дооценки (если в прошлые периоды оно было уценено) относиться на прочие доходы и расходы в размере прошлой уценки. Разница между величиной до оценки и уценки в прошлые года относится на добав.капитал. При выбытии объектов ОС сумма его дооценки д/б перенесена с доб.капитала на нераспределенную прибыль.

Впервые: 91/01 на сумму уценки

К=ВС/ПС

Ак=А*К

02/91-сумма корректировки аморт-ции при уценки впервые

Дооценка впервые:01/83 83/02

Повторн.переоценка(уценка):83/01 02/83 91/01 02/91(корректировка амортизации)

Повторная дооценка:01/91 91/02 01/83 83/02

Выбытие ОС.

Выбытие ОС из организации может происходить по следующим причинам:

- В силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из за физического или морального износа.- В качестве взноса в уставный капитал другой организации. - В случае передачи на правах хозяйственного виденья или оперативного управления. - В результате продажи. - В порядке товарообменных операций. - При безвозмездной передачи или дарении. - В следствии сдачи в аренду. - Под воздействием форс-мажорных обстоятельств.

Осуществления подобных операций связано с формированием финансового результата. Для целей БУ доходы и расходы по операциям выбытия ОС отражаются в составе прочих доходов и расходов, в том отчётном периоде, в котором они имели место на активно-пассивном счёте 91. По дебиту 91 счёта отражают остаточную стоимость списываемого объекта и расходы, понесённые организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражается выручка, поступившая в результате выбытия конкретного объекта. Для обобщения информации о выбывающем объекте ОС к счёту 01 открывается специальный субсчет «Выбытие ОС»: Д01-2 К01-1 ПСт. Д02 К01-2 понижение на сумму износа. Д91 К01-2 остаточная стоимость

В конце месяца сопоставивишим деб. И кред.оборота по счету 91 исчисляется результат по операциям выбытия ОС.91/99-прибыль,99/91-убыток

-Списание по причине непригодности дальнейшей эксплуатации 91/76 19/76 91/23,73,69

10/91-если в рез-те ликвидации ОС были получены материалы,детали,узлы.

-в качестве вклада в УК др.орган-ции

01-2/01-1; 02/01-2; 76/01-2(остат.стоим);58-1/76(соглас.оценка)

-списание в силу форс-мажор.обстоятельств91//94 76/94если застраховано 73/94 73/98 50,70/73

- Безвозмездная передача ОС осуществляется по договору дарения. Согласно гражданскому кодексу РФ по договору дарения, одна сторона даритель безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне одаряемому вещь собственность. Операции по безвозмездной передаче ОС являются объектом обложения НДС.

Амортизация ОС.

А - процесс ежемесячного перенесения части стоимости ОС на затраты текущего периода. Начисляется А по законсервированным объектам ОС и по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.По объектам ОС, получ. по договорам дарения безвозм. в процессе приватизации, а также по объектам внешнего благоустр. жил. фонда, доп. хоз-во, многолетн. насажд., библ. фондам, прод. скоту А не начисляется (а также по зем. участкам и объектам природ.). Организация в праве принять решение сразу относить на издержки производства стоимость объектов ОС, если она не превышает 20 000 руб. А. ОС может начисляться по одному из способов:

1. линейный - равномерное погашение ПС в течении всего СПИ

Г=(ПС – ЛС): СПИ

2.уменьш. остатка - твердая годовая норма А. умножается на коэффициент ускорения не выше 3 , а в последний год списывается остаток

Особенности: 1)Твердая годовая норма амортизации (На)хар-ная для линейного метода умножается на коэффициент ускорения не выше 3-х и в дальнейшем применении в течение всего срока службы объекта кроме последнего года. 2) По всем годам кроме последнего, годовая сумма амортизации исчисляется путем умножения удвоенной На на остаточную стоимость исчисленную на конец каждого года. 3) По последн.году сумма аморт-ции огран.размером,необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной.

На=100/СПИ

В первый год по методу уменьшаемого остатка (2 – коэф чек)

1 год 45000*20*2/100 = 18 000

2 год (45000-18000)*40% = 10800

3 год (45000 – 18000- 10800)*40% = 6480

4 год (45000 – 18000 – 10800 - 6480)*40% = 3888

5 год (45000 – 18000 – 10800 – 6480 – 3888 - 500) = 5332

3. По сроку полезного использования (кумулятивный метод – метод падающих чисел) В основу данного метода заложены следующие принципы:

1.При расчёте суммы амортизации по каждому объекту берётся неизменная величина амортизируемая стоимость объекта.

2.Амортизируемая стоимость делится на полученную расчётным путём сумму чисел лет срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания.

K (кумулятивное число) = С*(С+1)/2 (с – срок пол использования)

1 год 5*44500/15 = 14833

2 год 4*44500/15 = 11867

3 год 3*44500/15 = 8900

4 год 2*44500/15 = 5933

5 год 1*44500/15 = 2967

4. пропорционально объему продукции - погашение ПС объекта прямо пропорционально отдачи от его работы

Эти способы предст. в ПБУ 6/ 97 и исп. в межд. Практике. По поступившим ОС начисление амортизационных отчислений производится с первого числа месяца следующего за месяцем поступления до полного стоимости объекта или до момента его выбытия. По выбывшим ОС начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. 20,23,25,26,29,44 / 02 – начисление А. ОС

08/02 – А. при строительстве или монтаже

Учет текущей аренды ОС.

Арендное отношение регулируется гл.34 ГК РФ. Различают следующие виды аренды – прокат, аренда транспортного средства, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, и финансовая аренда (лизинг). По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Объектам и аренды могут быть земельные участки или иные обособленные объекты природопользования, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, и иные вещи которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Арендная плата устанавливается за всё арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: -Определённых в твёрдой сумме платежей вносимых периодически или единовременно. -В виде установленной доли полученной в результате использования арендованного имущества, продукции, плодов или доходов. -Предоставление арендатором определённых услуг. -Передача арендатором арендодателю обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. БУ у арендодателя.Порядок отражения у арендодателя арендных платежей зависит от того является эта деятельность основной или нет. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, которые получены в результате этой деятельности. Если предоставление активов в аренду не является основным видом деятельности, то такие поступления признаются прочими доходами и отражаются на счёте 91. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, то поступление арендной платы в счёт будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платёж (62 счёт).

Порядок отражения арендной платы у арендодателя.

51 62-2 Аванс ;76 68 НДС;62 90 Сумма арендной платы (выручка);62-2 62 зачет аванса;90 68 НДС с арендной платы;68 76

Без аванса:

62 90 выручка;90 68 ндс;51 62 получение ар пл

Если аренда имуществ не является обычным видом деятельности:

76 91 сумм ар пл прочие д и р;91 68 ндс ар пл (счет фактуры);51 76 получение на расчетный счет. Неотделимые улучшения произведённые арендатором и переданные им арендодателю по окончанию срока аренды арендодатель отражает в порядке установленном для отражения затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов ОС, то есть на счёте 08(вложения во внеобор активы). Стоимость таких улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость объектов ОС, либо учитывается на счёте 01 обособленно. Учёт неотделимых улучшений произведённых с согласия арендодателя, стоимость которых возмещается арендатору. 08 76,10,70,69,23…;19 76 ндс;01 08 присоедин объект ос;68 19 ндс к вычету;76 51 перечисл неотд улучшений арендатор;20 02 амортизация. Стоимость не возмещается арендатору:

08 98;01 08 увелич первонач взнос;20 02 аморт;98 91 закрываем 08 счет

Учёт у арендатора:По операциям текущей аренды объект принятый арендатором по первоначальной стоимости согласно договору аренды учитывается на забалансовом счёте 001 «Арендованные ОС»:

Д001 приним имущ-во;20,23,25,26,44 76;91 76, если имущество используется для прочих видов деятельности;19 76 имущ дл проч видов деят;76 51 перечисл зп;68 19 возмещ НДС;К001 снимаем с забал счета

Неотделимые улучшения возмещаемые арендатору

08 60,76;19 60 ндс;62 91 зад-ть арендатора (выручка);91 68 сумм НДС;91 08 списание с баланса рисков (08 60);51 62 д с в возмещение

Неотделимые улучшения невозмещаемые арендодателем:

08 60;19 60 ндс;01 08 увели перонач ст;20 02 амортиз;01-2 01-1;02 01-2 на сумму начисленного износа;91 01-2 на остаточную стоимость

Возможны 3 варианта: Если неотделимые улучшения передаются арендодателю и их стоимость возмещается арендатору непосредственно после окончания работ по неотделимым улучшениям, то затраты на производство неотделимых улучшений не подлежат отражению га счёте 01, а формируют записи по дебету 08 счёта, которые списываются на счёт учёта расчётов на момент передачи улучшений арендодателю и возмещения затрат. Если после передачи улучшений арендодателю арендатор продолжает использовать их в своей деятельности, то целесообразно пересмотреть размер арендной платы и оформить дополнительное соглашение к договору о включении в состав полученного в аренду имущества таких неотделимых улучшений. Если неотделимые улучшения передаются арендодателю и их стоимость возмещается арендатору по окончанию срока аренды, то эти неотделимые улучшения подлежат включению в состав ОС на счёте 01. На момент окончания срока аренды неотделимые улучшения должны полностью сомартизировать.

конец.

Учет амортизации НМА

НМА погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним А. в течение СПИ.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из: срока действия патента и ожидаемого СПИ этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

20,23,25,26,29,44,97,91-2/04, 05 Начислена А. НМА основного производства, и т.д.

Учет лизинговых операций у лизингодателя.

Субъектами лизинга являются лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлечённых или собственных средств приобретает в ходе реализация договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его, в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. Пр.:Учетная стоимоть лизингового имущества у лизингодателя сост.120 т.р., аморт. Начил линейным способом, при СПИ=10 лет.Общая сумма лизинговых платежей сост 200 тыс руб. в т. ч. НДС.Лизинг.платежи производяться ежемесячно.По окончанию срока лизинга осущ.продажа имущества за 23600р в тч НДС

-Учет у лиз-дателя(имущество на балансе у лиз-дателя

03(перед в аренду)/03(для сдачи в аренду)120000

20/02 1000; 90/20 1000; 62/90 1667; 90/68 254(НДС); 51/62 1667

90/99 413; 01/03 120000; 62/91 23600; 91/68 3600; 01-2/01-1 120000; 02/01-2 120000

91/99 23600; 51/62 23600; 68/51 3600;

-Имущество у лиз-получателя

03/08 120000; 91/03 120000; Д011 120000; 62/90 200000; 90/68 30508; 51/62 200000; К011 120000; 09/91 1000.

9.Учет лизинговых операций у лизингодателя

Отношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются федеральным законом о финансовой аренды (лизинге). Лизинг – совокупность экономических и правовых отношений возникающих в связи с реализаций договора лизинга в том числе приобретением предмета лизинга. Договор лизинга – договор в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его в лизинг. Предметом лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, в том числе предприятия, другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Субъектами лизинга является лизингодатель - это физ и юр лицо, котор. За счет привлеч и собст средств приобрет в ходе реализации дог-ра лизинга в собств. Имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за опред период на опред срок и на опред условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю право собственности на предмет лизинга. Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. Пр.:Учетная стоимоть лизингового имущества у лизингодателя сост.120 т.р., аморт. Начил линейным способом, при СПИ=10 лет.Общая сумма лизинговых платежей сост 200 тыс руб. в т. ч. НДС.Лизинг.платежи производяться ежемесячно.По окончанию срока лизинга осущ.продажа имущества за 23600р в тч НДС

-Учет у лизингополучателя(имущество на балансе лизингодателя):

Д001 200000; 20/76 1413-задолжность по лизинговым платежам; 19/76 254;

76/51 1667; К001 200000; 01/02 120000; 20/76 20000; 19/76 3600; 76/51 23600

-на балансе у лизингополучателя

08/76А.О 169492; 19/76 А.О 30508; 01/08 169492; 76 А.О /76 200000;

76 З./51 200000; 20/02 169492; 01-2/01-1 169492; 02/01-2 169492;

20/76 З. 20000; 19/76З. 3600; 76,3/51 23600.

НМА как объект бух. учета.

Учет НМА регулируется ПБУ 14/2000. При принятии НМА к бух. учету. Должны выполняться след условия: 1. отсутствие мат-но-веществ. физ. структуры. 2. возможность идентификац. организацией от др. имущества. 3. использ. в произ-ве прод-ии, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. 4. использ. в течение длит. срока. 5. не предполагается перепродажа данного НМА 6. способность приносить организации эконом. Выгоды. 7. наличие док., подтверждающих существование актива и исключит. Права организации на результат интеллектуальной деятельности организации. К НМА относятся: (исключит. право патентообладателя на изобретение или промыш. образец; исключит. авторское право на различные виды программ и базы данных; исключит. право владельца на товарный знак, на селекционные достижения; деловая репутация организации). В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации и их классификация. Интеллектуальной собственностью назыв. исключит. право гражданина или юр. лица на результаты интеллектуальной деятельности, котор. могут включать 3 вида объекта: результаты творческой деятельности (изображения), средства индевидуаизации юр. лица, резульаты творческой деятельности охраняемые авторским правом (литература, БД) Патентное право охраняет содержание изобретения. В отличает от патентного права авторское право не требует никакой регистрации. Объекты, регулируемые патентным правом: 1. Изобретения (20 лет) 2. Промыш. образец – это худ.-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. (10 лет) 3. Полезная модель - конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления а также их составных частей. 4. Селекционное достижение, новый сорт растений, пароды животных. 5. Фирменное наименование – отличительное название юридического лица. Данные государственной регистрации регистрируются в ЕГР ЕКЛ. ß как то так... 6.Товарный знак и знак обслуживания – обозначения способные отличать товары и услуги одних юридических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительный и другие обозначения с использованием цветовых сочетаний. Товарный знак также необходимо зарегистрировать в патентном ведомстве. Также может быть продлён ещё на 10 лет. 7.Наименование место происхождения товара – название страны, населённого пункта, местности, используемые для обозначения товара (хохлома, тульский пряник). Регистрация на 10 лет. 8.Ноу-хау – информация технического организационного или коммерческого характера, которая имеет коммерческую ценность. Охрана её осуществляется путём установления запрета на её разглашения для лиц имеющих доступ к ней.

Группа объектов регулируемая авторским правом: 1. Программы для ЭВМ (объективная форма представления совокупности данных предназначенных для функционирования компьютерных устройств). 2. БД – объективная форма представления совокупности данных с целью нахождения и обработки этих данных. 3. Деловая репутация – разница между стоимостью фирмы как единого имущественно-финансового комплекса , их активов и обязательств

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 185; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!