Корреспонденция счетов по авансам, полученным при экспорте
| Операция | Дебет | Кредит | Расчет суммы, руб. |
| 19 марта 20__ г. | |||
| Поступил аванс | 62.2 | 500 000 долл. США х 29 = 14 500 000 | |
| 1 апреля 20__ г. | |||
| Отражена выручка | 62.1 | 90.1 | 14 500 000 |
| Зачтен аванс | 62.2 | 62.1 | 14 500 000 |
Стоимость объекта для целей бухгалтерского и налогового учета может быть различной. Разницы между указанными величинами носят постоянный или временный характер.
Постоянными называются разницы, возникающие вследствие окончательного (без компенсации за счет следующих отчетных периодов) исключения или включения доходов и расходов в налоговую базу.
Постоянные разницы возникают вследствие:
- лимитирования величины некоторых расходов при их включении в налоговую базу;
- исключения из налоговой базы расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе;
- невозможности включения в налоговую базу убытка, перенесенного на будущее;
- других аналогичных ситуаций.
Сумма окончательного изменения налога на прибыль, равная произведению налоговой ставки на постоянную разницу, составляет постоянное налоговое обязательство или актив, которые признаются по мере возникновения.
В налоговом учете выручка будет равна 15 000 000 руб. (500 000 долл. США х 30). Поэтому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н [13], возникает постоянная разница (ПР): ПР = 15 млн. руб. - 14,5 млн. руб. = 500 000 руб., сумма, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО). В соответствии с ПБУ 18/02 ПНО - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и отражается следующей корреспонденцией счетов:
|
|
|
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 100 000 руб. (500 000 х 20%) - отражено ПНО.
Следовательно, с 500 000 руб. постоянной разницы (с фактически не полученной суммы) необходимо заплатить налог на прибыль.
Корреспонденция счетов по авансам, полученным при экспорте товаров, если курс снизился, представлена в примере 3.
Пример 3
19 марта 20__ г. получен аванс в размере 100% - 500 000 долл. США, курс 29 руб./долл. США;
1 апреля 20__ г. - отгрузка товара, курс 28 руб./долл. США.
19 марта 20__ г. и 1 апреля 20__ г. проводки будут те же, что и в примере 6.
В налоговом учете выручка будет равна 14 000 000 руб. (500 000 долл. США х 28). Поэтому возникает ПР, которая равна 14,5 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 500 000 руб. и которая, в свою очередь, приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА), который отражается следующей корреспонденцией счетов:
Д-т сч. 68 К-т сч. 99 100 000 руб. (500 000 х 20%) - отражен ПНА.
Следовательно, с фактически полученных 500 000 руб. постоянной разницы нет необходимости платить налог на прибыль.
|
|
|
На примерах 2 и 2 показаны расчеты и корреспонденция счетов у продавца.
У покупателя оценка товара осуществляется следующим образом:
- если 100%-ная предоплата, то товар приходуют по курсу Банка России на день предоплаты;
- если оплата осуществляется частями, то:
- оплаченная часть учитывается по курсу Банка России на день предоплаты;
- неоплаченная часть - по курсу на день перехода права собственности.
Корреспонденция счетов по экспорту при авансах выданных поставщикам представлена в примере 4.
Пример 4
Стоимость товара - 800 000 евро.
2 марта 20__ г. произведена оплата 50% стоимости товара, курс 40 руб./евро;
1 апреля 20__ г. - переход права собственности, курс 38 руб. /евро;
2 апреля 20__ г. произведена остальная оплата товара, курс 39 руб./евро.
Таможенные пошлины, таможенные сборы и НДС не рассматриваются.
Для отражения импортных операций используют субсчета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
- 60.1 "Расчеты по полученным товарам";
- 60.2 "Расчеты по авансам выданным".
Корреспонденция счетов представлена в табл. 3.
Таблица 3
Дата добавления: 2015-12-17; просмотров: 15; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!